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投资理财 中西方企业预算管理的发展历程 三江学院商学院 马秀君 摘要:对西方及我国的企业预算管理发展历程进行了论述。结合 积极影响，尤其是标准成本制度、差异分析等方法。1922年，麦金西 西方国家当时的时代背景，指出其企业预算发展经历了萌芽期、发展 (Mckinsey)的《预算控制》(Budgetarycontrol)一书的出版，标志着企业预 期、成熟期三个阶段；结合我国上世纪的时代背景，指出我国预算的发 算管理理论的形成。美国企业快速普及预算制度，英国、德国、日本的 展经历了萌芽期（国家预算）、企业预算探索期、企业预算大发展期三个 企业也开始探索企业预算制度。 阶段。并结合当前国家预算的时事热点，对我国企业预算未来发展的 (二)发展期（1930年代初-1980年代中)：财务资源规划与控制 良好前景进行了展望。 第二次世界大战后，科学技术飞速发展并应用于生产，社会生产力 关键词：预算 企业预算 国家预算 迅速提升；经济生活中涌现大量跨国公司，企业外部环境瞬息万变，竞 争剧烈，企业的生产经营日益复杂。企业管理中迫切要求正确进行经 隶属课题：三江学院教育教学改革研究课题之“财务管理”优 营决策。大型现代工商企业很快普遍使用了企业预算。同时，其他会 秀课程建设项目；项目主持人：马秀君；项目时间：2014.07-2016.06。 计理论及管理思想促进了企业预算管理的发展。 20世纪20年代以来，提高企业管理水平和经济效益的方法不断发 一、西方企业预算管理的发展历程 展，西方会计学吸收了这些方法。如：盈亏平衡点分析、弹性预算法、变 预算理念最早可追溯到1215年，英国皇帝签署的《大宪章》，《大宪 动成本法、差额分析法和现金流量分析法等。尤其是盈亏平衡点分析 章》规定：“英皇未获得议会同意不得征税”。“预算”(budget)这一词汇来 理论的出现，使会计不再局限于对经济活动的事后反应和分析，逐渐转 源于法文baguette，指用皮革制成的袋子或公文包。19世纪中期，英国 向事前预测和决策。而这对预算管理具有划时代的意义，企业编制的 财政大臣的“公文包”就是指下年度的收入支出预算数。当时，英国财 预算更科学合理，从而可以更好地协调、控制企业的经济活动。 政大臣在提出下年度税收需求时，经常在英国议员面前打开公文包，展 20世纪40年代末，西方新的管理学派及学科的出现（尤其是行为 示其需要的数字。此后，budget一词正式出现在财政大臣公文包中的 科学），促进了企业预算管理的发展。古典管理理论认为严格管理才能 文件中。 提高生产效率；行为科学认为尊重人的行为本质才能提高效率。不良 服务于政府的“国家预算是预算的最初形式，“国家预算”的主要 业绩是由于员工没有明确目标或缺乏奖励。一些企业开始实行分权 功能是费用控制。近代预算制度产生于英国，发展于美国。1921年，美 式、民主参与性预算管理，即采取自上而下、自下而上相结合的预算编 国政府颁布《预算与会计法案》(TheBudgetandAccountingAct)，且法案 制方式。这使得预算更贴近实际，使员工的行为与组织目标一致，从而 实施效果良好。预算的功能被社会了解，部分私营企业开始用预算来 提高了生产效率。 强化企业管理。英国、德国、日本的企业也开始探索预算管理。企业预 企业预算管理的功能进一步扩展：一是沟通：预算的编制、监控和 算管理的发展经历了以下阶段： 评价，各层级广泛交流。二是协调：预算管理明确各层级的权责，是协 (一)萌芽期(19世纪末-1920年代末)：财务计划 调、磋商和签订内部契约的过程。三是激励：员工参与预算编制，设置 19世纪末，美国企业为了缩减开支，将预算应用于广告费分配。第 目标，激励员工提高业绩。四是评价与奖惩：预算是业绩评价的依据。 一次世界大战后，美国