OECD国家个人所得税的根本改革：趋势与近期的经验.pdfVIP

税 改 论 佑 改革一．-It势与近期的经验 口张文春 一 概 况 注横 向公平 ．即同等条件 的纳税人 要按 照 同 、 样 的方式处 理 ．也要 关注纵 向公平 ，即收入 水 许 多 0ECD 国家 在 过 去 的 二 十 年 间对 平不 同 的人要 承担 不 同 的纳 税义务 ．条件好 本 国的公 司所得税 制进 行 了根本 的改革 本 的纳税 人应该 承担 大部分 的税 收 负担 ．将其 文 的 目的就 是要 分 析 个 人 所 得 税 税 制 改革 运 大部分 收入缴 纳税款 再者 ．人 们越来 越清楚 动 中 出现 的趋 势 地 了解 了税制 复杂性 的阻碍作 用 。税 务 当局 以 0ECD为 代 表 的发 达 国家 改 革 个 人 总是通过 简化税 制来提 高纳税遵 从 的程度 。 所得税 制 的原 因是试 图 以此来 提供一 个更加 税收政 策涉及 到一 系列不 同政策 目标 之 具有 竞争性 的财税环境 ：鼓励 投资 、鼓励 承担 间的复杂 取舍 问题 为 了实现 这些不 同 目标 风 险 、鼓 励企业 家创造精 神 和提供努 力工作 之 间 的平衡 ．政府 需要按 照不 同的方式对 个 的积极性 。同时 ，政府 也意识 到需要使 纳税人 人 所 得 征 税 保 持对本 国税制 完整性 的信心 公正和简便 税务 当局可 以实行综 合所得税 制 ．即按 已经成为 了税制改 革者 的普遍 目标 为 了实 照相 同的税 率表对全 部或大 多数所得 减去扣 现 这些 目标 ．各 国政府必须 要对税 收规模 和 除额后 的余额 征税 这就意 味着 ．工 资和 资本 税 制进行精 心 的测算 与设计 。 所 得税是 按 照相 同的税 率征税 的 ．通 常是按 政府 一 方 面面对 着增 加 开支 的压力 ．另 照累进税 率表 这种类 型 的税 制通常 有许 多 一 方 面又 需要 使本 国的税制 变得更加 具有竞 纳 税备抵 项 目和免税项 目．其 数额 随 着 收入 争力 。事实上 ，国际 流动性和 全球化 导致 了Et 水 平 的提 高而 增 加 益激 烈 的 国际税 收竞 争 并对 征 收 的税 收 收入 综 合 所 得 税 制 是 与 横 向公 平 原 则 一 致 施 加 了向下 的压力 。 的 ．即同样 收入水平 的个人 缴纳相 同 的税款 。 税制 的设计要 考虑 到效率 问题 税 制应 综 合所 得税 制 也是 与纵 向公平 原则 一致 的 ． 该 尽 量 小 地 支 持 或 反 对 任 何 特 定 的 经 济 活 因为 随着 所 得 提高 而要 适用 高 的 累进税 率 动 ，以避 免 歧 视 。在 现 实 中 ，主 要 是 围绕 宽 税 事 实上 ．综合 所得税 制可 以 比较容 易地通过 基 和 可 以适 用 的低 税 率 来 建 立 税 制 保 持 个 累进 所 得 税 进 行 有 效 的收入 再 分配 ．因为通 人所得税 税制 的公正性 需要政 府 当局 既要关 过 收入转 让避税 变得更 难 了 没有 收入转移 · 34 的可 能性 就 降低 了管 理 成本 而 遵循 商 兹 一 老 金 所 得 按 照 累进 税 率 征 收 这 就 意 味着 ．对 黑 格 ～西蒙 斯定 义 的 “真 实 的 ”综 合 所得 税 意 劳动所 得征 税 的税率 要 比对 资 本所得 的税