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企业集团内部资产重组的涉税问题研究 摘 要 企业集团内部资产重组是当前全球金融危机背景下大型企业集团为了增强自身生存和 发展能力而 日益增多的企业经济行为。对企业集团内部资产重组所涉及到的资产交易进行分类， 详细分析每种资产交易根据税收法律法规规定需缴纳的税费，并以案例的形式对企业集团内部资 产重组的纳税筹划进行探讨，可以揭示综合成本最优化的企业集团内部资产重组的纳税筹划 目 标。 关键词 资产重组；涉税问题；研究 当前全球金融危机背景下 ，大型企业集团面临着前所未有的挑战和机遇。为了更 好的生存发展、进一步增强企业的核心竞争力 ，各企业集团更加重视内部资源的有效 利用 ，并逐步加强了对内部产权关系和管理流程的梳理、整顿。为了厘清产权关系， 优化产业结构，凸显竞争优势 ，企业集团与子公司之间或子公司与子公司之间往往会 发生一些资产交易，将一部分资产从一个法人主体转移到集团内另一个法人主体，这 些交易主要包括股权 、债权等金融资产交易，土地使用权 、房产等房地产交易，除土 地使用权外的矿业权、专利权 、商标权等其他无形资产交易，以及 自用汽车、机器设 备、原材料、产成品等其他资产交易等。这些交易行为根据税收法律法规的规定，往 往需要缴纳营业税 、增值税、土地增值税、契税 、印花税、城建税、企业所得税等诸 多税费，税收成本很大。 一 、 企业集团内部资产重组业务主要的资产交易行为和涉及的税费 (一 )股权交易 集团公司内部股权交易的主要形式是子公司以控股收购的方式并购集团公司其他 子公司，就是集团公司某一子公司以现金或其他资产作为对价购买集团公司持有的下 属其他子公司的股权 ，将其纳入该子公司的管理序列 ，由此将集团公司某一业务领域 统一归 口由该子公司实施集中管理。这一交易行为主要涉及到股权 ，即企业控制权的 转移，其他资产权属在形式上并没有变更 ，因此此种交易仅涉及到印花税及企业所得 税。符合财政部、国家税务总局 《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通 知》 (财税[2009]59号)规定的特殊性税务处理办法条件的，也可以暂时不确认资产、 股权转让所得和损失。 (二)债权交易 企业集团在进行内部资产重组时，为了特定 目的的需要，有时会发生应收账款、 预付账款及其他应收款等债权的转让。债权交易不属于营业税的征税范围，无需缴纳 营业税，债权转让书据也不属于印花税的征税范围，因此也无需缴纳印花税，但作为 债权转让方，其转让损益一般应计人当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。 需要注意的是，企业债权转让发生的损失属于财产损失，一般应允许其作税前扣 本栏强囱陕疆省地方税务鼹 陕西省对政厅秘致处支持开办 除 ，前提是转让的债权