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对存货审计的一些思考 俞春玲 (杭州萧然会计师事务所有限公司，浙江 杭州 311200) 摘 要 存货计算的正确与否，既影响企业的资产负债表也影响企业 的利润表 。但 由于存货 种类繁多，会计核算复杂，使得存货审计成为审计工作的难点。注册会计师在开展存货审计时， 要综合考虑各种相关因素，确保审计任务的有效完成。 关键词 存货数量；单位存货金额；存货质量；审计 存货是企业各项资产中种类最为繁多 ，会计核算最 施实质性程序。第二，在监盘时要特别注意存货的移动状 为复杂的一项。对存货的审计既是会计报表审计工作的重 况。注册会计师实施监盘程序时，要尽量要求企业停止存 点也是难点，有些企业存货的价值甚至 占到企业总资产价 货在不同场所之间的移动以备清点。但如果企业确实不能 值的一半以上。所以一旦存货审计不当，很容易成为导致 够停止生产，注册会计师应当对存货的移动情况加以特别 整个审计失败的重要因素。本文主要从存货的数量 、计价 关注，既要防止存货的重复盘点，也要防止存货的漏盘。 和质量三个方面介绍了存货审计工作的特点 ，分析了注册 可以根据企业的具体情况，组织多个小组在存货的不同存 会计师实施存货审计过程中应关注和注意的一些问题。 储地点同时进行盘点，也可以对已盘点的存货加以特别标 一 、 对存货数量的审计 志或采用高空摄影等特殊盘点方法。第三，对存货进行恰 存货数量的正确与否直接关系到存货计价的准确 当的截止测试。由于存货的实际出人库时间与会计人员作 性，存货数量的正确性主要是靠注册会计师在会计期末或 出相应会计记录的时间可能存在一定的差异，因此在实地 临近会计期末时参与企业对存货的盘点或称之为监盘来保 盘点过程中，注册会计师应当记录盘点日前后存货收发截 证的。同时，注册会计师也可运用分析性复核的方法 ，即 止信息，并将这些信息与企业的会计记录相核对，以保证 将存货的数量与企业的产量、产能和销售量进行对比以验 所有已收到的且被包括在实地盘点中的项 目都已经包括在 证存货数量是否合理。 资产负债表的 存“货”账户中，所有已发出且未被包括在 注册会计师在参与存货监盘时，应注意以下几个方 实地盘点中的项 目均未包括在 “存货”账户中。 面。第一，对存货进行定期盘点是企业内部控制制度的一 对存货的数量进行分析性复核是从总体上确定存货 部分，企业有责任按照内部控制制度的要求严格执行盘点 数量合理性的一种有效手段。一般情况下 ，注册会计师可 程序。注册会计师监盘并不是要亲 自对企业的存货进行清 以将企业本期持有的存货量与以前年度历史数据 、行业内 点，而是要通过询问、观察、抽查等来了解企业是如何组 同规模企业平均数据、企业期初的计划数据以及会计报表 织、实施以及评价盘点程序的。因此，监盘不仅可以作为 相关科 目内部结构的变化进行对 比分析，找出异常数据判 实质性程序也可以作为控制测试的一种方式。如果存货是 断企业是否有舞弊的迹象。对存货数量进行分析性复核虽 由少数项 目构成 ，则注册会计师可以采取以实质性程序为 然不能取得表明存货数量正确与否的直接证据 ，却能够弥 主的审计方式 ，对于单位价值较高的存货，则应当全部实 补细节测试 “只见树木 ，不见森林”的缺陷。 一 | ． | 。l ．i 、 e馥 要保证存货数量正确 ，在对存货数量进行盘点的同 数量