的研究会计核算方法%2c完善新准则体系——从财务管理大面积失控探寻会计瓶颈.pdfVIP

企业内部控制与风险管理论坛论文集 研究会计核算方法，完善新准则体系 一一从财务管理大面积失控探寻会计瓶颈 上海市庆余宾馆 黎寿4i 【摘要】本文针对新会计准则中的缺陷，提出片面地取消“后进先出法”与模糊固定资产的定义， 将造成内部财务管理的大面积失控。论文结合实践，通过会计界长期存在的错账、糊涂账的研究扣 剖析，指出了会计理论上的重大疏漏，并进一步阐明突破会计瓶颈的关键是改革住院(店)收入中 所采用的实收制核算方法 【关键词】会计准则 内部控制会计瓶颈会计核算方法 财政部新颁布的《企业会计准则》已丁2007年1月1日起执行。新准则是我国财政部为适虑新 形势下国内外经济环境发展需要作出的重人会计改革决策，是中国会计发展史上义_个新的里程碑。 对照新旧会计准则，两者之间有好多差异，这标志着中国会计改革的重要跨越和重人突破。但是新 会计准则也有不少缺陷：有的具有片面性，不利于实务操作；有的模糊了专业名词的定义或改变了 衡量会计jI：作成败的标准，使很多新出版的会计教材出现了混乱；有的只是文字改动，其内容没有 实质性变化。更应该关注的是：会计理论没有在会计准则的指导下，针对会计界的多发病、常见病， 如虚存实提、蚂蚁搬家等问题，从会计核算方法和技术上进行系统研究，没有突破会计瓶颈。现就 新会计准则的某些缺陷以及会计核算体系中的某些疏渊，谈些粗浅的看法。 一、新会计准则的缺陷 缺陷之一，片面地取消了“后进先出法”。 IFl会计准则对发出存货成本的计算方法有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权 平均法和个别计价法等无种。新会计准则取消了“后进先出法”。在电子行业存货成本是*现人幅下 降趋势，如果冈为不能反映某些行业存货流转的真实情况而取消“后进先山法”。这是片面的。比如 近期肉蛋类等食晶价格人幅上涨，是否可以同样的理由而取消“先进先出法”呢?五种发出存货成 本的计算方法各自的特点不同，客观存在，各有利弊。不同的方法，适合不同的行业。特别是“先 进先出法”和“后进先出法”计算特点和结果是截然相反的，“先进先出法”比较适戍物价不断．卜．跌 的行业，而“后进先出法”!llU比较适廊物价不断上涨的行业。这两种计算方法应当共存，片面地取 消“后进先山法”缺乏科学性依据。．退一步说，即使某种发出存货成本的计算方法不适合某些行业， 如果由会计行业组织决定采朋哪种计算方法，报请财政部审批，这样做的效果是否更好些? 缺陷之■，模糊了l州定资产的定义。 新会计准则为了与国际会计准则相同，仅从实物形态平¨持有目的的两个方面规范了同定资产的 特征，不再对单位价值的高低予以规范，取消了对同定资产“单位价值较高”的要求。笔者认为对 liIil定资产的定义，取消了“单位价值较高”的特征是不妥当的。冈为在同定资产的二个特征中，“单 位价值较高”是最重要的一个特征，最符合会计的专业要求，其他两个特征仅仅是参考冈素而已。 企业内部控制与风险管理论坛论文集 会计定义是以货币为主要计量单位，对特定单位的经济活动进行连续、系统、完整的核算与监督的 管理．I：具。会计对象就是研究资金运动。资金不同的表现形态，界定了流动资产和Ii．il定资产。假如 没有“单位价值较高”这个专业经济指标，流动资产和I州定资产的区别点就模糊了。如人剑厂房、 设备，小剑桌子、椅子，它们都具备前两种特征，但它们都能算同定资产吗?如果I刊定资产单位价 值标准由各企业臼行确定的话，那么，无论是纵向或者是横向，同定资产就会缺乏可比性。仅仅是 为了与国际会计准则相同，取消l矧定资产“单位价值较高”的特征，是否丢弃了I矧定资产定义的精 髓呢?由丁．新会计准则I司定资产定义模糊了、不确切了，使得很多新山版的会计教材关丁．州定资产 的定义出现了混乱。 (一)州定资产的定义有两种说法。新会计准则改变了I嗣定资产的定义，很多新出版的会计教 材关丁同定资产的定义出现了混乱。 1．同一本教材前后不一致。在《企业会计准则(2006)简介与小企业会计制度讲解》一j|5中， 前、l，．部分芙丁企业会计准则简介，强调对同定资产的定义，取消“单位价值较高”的特征：而在该 j}‘的后j卜部分关丁．小企业会计制度讲解，IiIiI定资产还是具有“单位价值较高”的特征。 2．不同的教材有不同的答案。在《会计基础》的从业资格辅导教材中，有这样一道判断题：l刊