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实务解读lPractice!勘懵IysiS 关于股份支付会计核算问题的若干思考 ◎文／袁翔飞 随着资本市场的兴起，以及基于资本市场的薪酬激励制 可以行权。从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到 度的不断发展，股份支付已经成为现代公司薪酬制度的一个 满足的期间，因此称为“等待期”，或者称“行权限制期”。 重要组成部分。即便是在我国新兴的资本市场环境下，诸如 简言之，等待期是指可行权条件得到满足的期间。在等待期 经理人股票期权、员工持股计划、虚拟股票期权等基于股份 内，企业开始接受被授予者的服务，按照会计分期假设，会 的薪酬合约都在我国部分公司进行了尝试，更多的上市公司 计上应将相应的服务成本在每一个资产负债表日进行相应的 也都跃跃欲试，并初步展示出未来较大的发展空间与应用前 确认和计量。其会计核算要领如下： 景。会计上如何对这个新兴的事物予以关注与反馈，也是近 1．对于权益结算的股份支付而言，企业应当在等待期内 年来会计准则改革的热门话题之一。从基本层面上看，这方 的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入 面的会计配套已经搭建起来，但具体处理上很多技术细节还 成本费用，同时确认所有者权益或负债。对于附有市场条件 比较模糊，具体操作实务上也存在一定的麻烦。本文抛出一 的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就 些典型问题予以剖析，并抒发个人的一己之见，以供商榷。 应当确认已取得的服务。这里又区分为两种情况，其一是换 取职工服务的股份支付，对此，企业应当以股份支付所授予 一、股份支付会计核算概况 的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产 股份支付就是“以股份为基础的支付”的简称。根据我 负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按 国《第ll号企业会计准则——股份支付》的规定，股份支付 照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相 是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者 关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公 承担以(自身)权益工具为基础确定的负债的交易。企业与 积。其二是换取其他方服务的权益结算的股份支付，对此， 员工或其他方达成股份支付协议的目的，是企业为了获取其 企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。一般而 职工或其他方提供的服务而愿意支付的对价，在本质上就是 言，职工以外的其他方提供的服务能够可靠计量的，应当优 企业所承担的一种服务成本或人工费用。 先采用其他方提供服务在取得日的公允价值，如果其他方服 根据企业会计准则，股份支付在会计核算上区分为两 务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可 种不同的股份支付展开相应的会计核算。一是权益结算的股 靠计量，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值计量。 份，即企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进 2．对于现金结算的股份支付而言，企业应当在等待期内 行结算的交易。二是现金结算的股份支付，即企业为获取服 的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础， 务而承担的以股份为其他权益工具为基础计算的交付现金或 按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关 其他资产的义务的交易。对于两者在会计核算上的区别，主 资产成本或当期费用，同时计入负债，可以发现，在每个资 要分以下几个环节： 产负债表日，需要对预计将要偿还的金额(应付职工薪酬) (一)授予日时的会计核算 按照该日(而不是授予日)的公允价值进行调整。这是现金 授予日是指股份支付协议获得批准的日期，具体是指企 结算的股份支付与权益结算的股份支付的一个主要区别所 业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一 在。 致，该协议获得股东大会或类似机构的批准的日期。对于 (三)等待期满后的行权有效期内资产负债表日的核算 带有等待期的股份支付而言，授予日类似于劳务合同的签 等待期过后，股份支付对于被授予者而言意味着一笔现 订，而根据一般的会计处理惯例，签订合同仅仅代表着交 实的权