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保持职业怀疑的必要性 ◆赖晓春 (西南财经大学 四川 成都 611130) 摘【要】本文通过对一则源于中华人民共和国审计署的 《审计揪 王某某～人承担财务及出纳双重角色，这确实是一大管理漏洞。 出蛀堤之 “蚁’’》案例进行剖析来说明注册会计师在审计过程中 但是，若没有将王某某是县里传闻的“炒股高手”这一信息与管理 保持职业怀疑的必要性。 问题联系起来，很有可能就没有办法继续下面的审计工作。可见 关【键词】职业怀疑 必要性 职业怀疑在审计过程中的重要性。审计人员应该善于利用一切可 以获得的信息，不仅包括财务信息，也应包括其他与审计相关的 非财务信息，以获取审计证据。当然，某些看似无关的信息也应引 注册会计师作为独立的第三方，运用专业知识、技能和经验 起审计单位的注意，因为这些信 很可能就是关键的突破 口。如 对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信 案例中，王某某既然是县里传闻的 “炒股高手”，并且能如此闻 赖程度 鉴于此行业的特殊性，要求注册会计师必须具有高度的 名，炒股的资金量应该不会太少，由此再结合他一人担任财务和 警觉性 ，即注册会计师的必备素质之一——职业怀疑态度。 出纳两项职务，就能发现一系列问题，最终查出了王某某的舞弊 职业怀疑要求注册会计师凭证据 “说话 ”。职业怀疑意味着，在进 行为。当然，要分辨出这些看似无关，实则关键的信息，就需要审 行询问和实施其他审计程序时，注册会计师不能因轻信管理层和 计人员有相当的职业审慎和专业技能了。审计人员必须保持职业 治理层的诚信而满足于说服力不够的证据。相应地，为了得到审 怀疑，对审计过程中发现的一切可能表明由于错误或舞弊导致错 计结论，注册会计师不应使用管理层声明替代应当获取的充分、 报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价 。 适当的审计证据。 舞弊行为一般是经过精心策划的，隐蔽性较强，不易被察觉。 注册会计师可以考虑过去对管理层和治理层诚实、正直形成 案例中审计人员如果没有足够的职业谨慎，很可能就无法发现王 的看法。然而，即使注册会计师认为管理层、治理层是诚实、正直 某某的舞弊行为。在实际中，还会有许多隐蔽性很强的舞弊行为， 的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的 如有些审计单位每年执行类似的审计程序，被审计单位抓住这～ 过程中满足于说服力不足的审计证据。 特点，相应地采取一些行为，篡改某些数据记录，使审计单位执行 本文以一则源于中华人民共和国审计署 《审计揪出蛀堤之 这些审计程序无法发现被审计单位的错报 。因此，笔者认为审计 “蚁’》案例来说明保持职业怀疑的必要性。案例中德州市审计局 单位在随时保持警惕的同时要相应地采取一些措施，把职业怀疑 成立了全市村村通 自来水审计组，对平原县的农村村村通自来水 的态度落实到行动上，如加入一些不可预知因素到审计程序中， 工程进行审计。因为该项 目涉及面广、线长、点多，资金往来数量 降低审计风险，提高审计的有效性。 多，各类账册林林总总，各种凭证眼花缭乱，审计核查繁琐复杂。 值得注意的是，审计人员在与该县财政局有关人员闲谈时， 经过近一周的排查摸索，审计组发现该项 目资金管理较为混乱， 得知其经济开发投资总公司会计王某某是该县一名 “炒股高手” 账户较多，资金往来错综复杂，投资公司在财务管理上也存在一 这一重要信息，为后续发现被审计单位财务数据的重大错报奠定 些管理上的漏洞，比如财务人员王某某集财务主管和记账、出纳 了基础。这说明除了财务数据以外，通过其他途径获取的非财务 与一身，但审计组并没有发现大的违规违纪问题。同时，面对被审 信息对审计证据的收集也是非常重要的。审计人员要善于利用各 计单位提供的资料，又似乎难以质疑，审计组一时也陷入 了茫然 种综合方法以获取充分、适当的审计证据，不能局限于有限的财 的境地，不知下边的工作的如何开展。可审计人的职业敏感，使审 务信息。如可以通过询问被审计单位有关人员，了解～些被