试论电子商务下的税收征管.pdfVIP

第六届中国青年运筹与管理学者大会论文集 秦皇岛，2004年7月1 6-20日，第603—605页 试论电子商务下的税收征管 刘晓红 邹振栋 (东北大学秦皇岛分校秦皇岛066004) 摘要 本文从电子商务税收与传统商务形式税收征管的不同，结合电子商务对税收征管造 成的影响，提出了完善我国电子商务税收征管的一些建议和措施。 关键词电子商务 税收征管 冲击和挑战 措施 江泽民同志指出：“在现代化科技日益发展的情况下，税收征管必须积极采用现代化的 科技手段，以利提高税收征管的质量和水平。”随着电子商务的日趋活跃，这个以知识和信 息为基础，以信息高速传递、商业竞争和资本运营全球化为特征，完全有别于传统意义上的 商业贸易模式和理念，正深刻改变人们的工作方式和生活方式。同时电子商务中相关税收问 题也越来越复杂，给税收征管工作带来了很大的冲击和挑战，因此，如何使电子商务在公平、 有序的税收环境中发展，充分发挥税收的宏观调控和增加财政收入的作用，已成为当前税收 征管的新课题。 1 电子商务税收与传统商务形式税收征管的区别 因特囱电子商务以知识和信息为基础，以信息高速传递、商业竞争和资本运营全球化为 特征，完全有别于传统意义上的商业贸易模式和理念，其主要表现为：经营活动范围遍及全 世界，即无论何种形式的公司或企业都能通过网络进入国际交易市场，甚至最小的公司或企 业也可以通过互联网进行交易事项，这就必然造成小额收入的税收管辖权的冲突。税收征管 工作更加复杂化；电子商务能够跨国、跨地区长距离运营活动，因为跨国、跨地区经营一个 公司或企业是很容易的事也很便利，而且在任何一个避税地建立公司或企业进行运作，其成 本费用很低，避税更为容易。如在巴哈马设立一个虚拟公司或企业只需利用避税地优惠进行 避税；其产品数字化网络传送，资产无法界定．即数字化产品在互联网上传送，使资产中有 形与无形资产问的界限无法清晰进行界定；一些电子商务交易原则虚拟化，如国际税收中的 税收管辖权是为了避免国际重复征税而设立的基本原则之一，而电子商务的发展使经济活动 与特定地点间的联系弱优，使其处理原则不确定；使得交易对象虚拟化，电子商务交易对象 均转化为“数字化信息”在网上传递，交易双方根本无法获知对方的身份、所在地等，税务 机关也很难确定其交易对象的性质和数量。 2 电子商务对税收征管造成的冲击和挑战 由于电子商务有别于传统商务且具有的快捷性、直接性、隐匿性、保密性等给税收征管 带来了前所未有的困难。也使依法治税变得苍白无力。归纳起来，电子商务对税收征管造成 刘晓红邹振际 的影响可以有以下几方面的内容： 1、侵传统税制的课税凭证消失。各国税收征管都离不开对凭证、帐册和报表的审商。 为了确认纳税人申报的收入和费用、成本，纳税人需要保留准确的会计记录或资料以备税务 当局检查。传统税务中，这些记录或资料都是以书面形式保存的。然而，在电子商务环境F， 订购、支倒、甚至数字化产品的交付都是通过网络进行，汀单、天卖双方的合同、协议、作 为销售凭证的各种票据等都以电子形式出现和传递，而且电子凭证可以被轻易修改、删除而 不留任何痕迹和线索，导致传统税收管理和稽查失去了直接的凭证和信息，传统的凭证追踪 审计失去了基础。另外电子商务还可以轻易改变经营地点，其流动性与隐蔽性，也对税收征 管造成了极大的压力。 2、由于来自电子商务的贸易具有很大流动性，对从一个国家的交易市场获得收入的能 力与可能不断增加的交易，很难进行追踪，另外网络空间交易与免费服务不能被明确区分开 来。 3、电子商务贸易的发展刺激了电子支付系统的完善。目前一些资深、有实力的银行纷 纷在网上开通“联机银行”业务，其电子货币可以迅速将资金转移到国外，通过网络进行远 距离支付、结算。一些跨国公司或企业现也开始利用电子货币在避税地的“网络银行”开设 资金结算帐户，开展跨国投资业务，而且电子货币的转移不易被监督，这些都将对税法的执 行产生不利的影响。 4、便于纳税人逃税。跨国关联公司或企业可以轻易地将产品开发、设计、研制、生产、 销售或转让的成本费用“合理地”分布到世界各地。任何一个公司或企