会计师事务所规模和审计质量关系研究.pdf

摘要 摘要 随着市场经济的发展，经济全球化的日益深入，我国会计师事务所已经 在向规模化方向发展。由于会计师事务所的工作极为特殊，其工作质量直接 关系着资本市场的健康发展。因此，会计师事务所的规模必须以保证提高资 本市场的信息质量为前提，以提高独立审计的质量为基础。在审计质量提高 和增强竞争力的双重压力下，2006年9月29日，中国注册会计师协会发布了 《关于推动会计师事务所做大做强的意见(征求意见稿)》。注协将积极支持 各地事务所做大做强，计划用5至10年的时间，发展培育10家能够提供跨 国经营综合性专业服务的国际化事务所：发展培育100家能够提供综合性专 业服务的大型事务所。可见目前国家的政策是非常支持事务所扩大规模。但 在近年来我国事务所合并实践过程中，也不乏合并扩张失败的案例，中天勤、 安永大华的合并失败就是典型的例子。这些案例促使我们反思这样一个问题 ——在我国现阶段事务所规模同审计质量是否正相关?快速提高事务所规模 是否有益于提高我国审计质量?这些问题有待探讨。在审计质量受到质疑和 全球化竞争的情形下，我国事务所规模同审计质量的相关关系必然成为大家 关注的热点。总的来说，我们对注册会计师行业发展理论的研究仍缺乏系统 性，没有形成真正的气候。而对国际模式进行形而上学的模仿，则很难从根 本上解决实际问题。理论的滞后必然导致政策上的反复和实践中的偏差，从 而延缓行业的发展。因此，积极探索会计师事务所规模与审计质量之间的关 系及我国注册会计师行业发展的规律，做到理论来源于实践并服务于实践， 应是当务之急。 国际“四大”事务所正打着本土化的旗号攻城略地，将“本土”事务所 挤入夹缝。本土所在中国审计市场流失的同时，中国对经济信息话语权的掌 控力有可能被削弱，而任何一个国家都应该意识到经济信息话语权的重要性。 如果丧失了经济信息的话语权，那么像企业的资产如何计量、信息如何披露 会计师事务所规模‘j审计质量关系研究 等，都将操控在别人手里。政府在作决策时也许会陷入被动。因而，事务所 规模与审计质量之间究竟有无必然联系；国际四大在中国的审计质量是否真 正高于本土事务所，这些问题的科学解释将成为政府对审计市场进行宏观调 控的重要的政策依据。 对事务所规模与审计质量的研究能够降低投资者对“四大”审计质量的 盲目迷信的热度，形成对独立审计质量的理性认识，引导投资者对高质量审 计的有效需求，从而促进中国审计市场的可持续发展。建立起大中小型会计 师事务所合理并存、结构均衡、和谐发展的事务所服务体系，是适应我国大 中小型企业并存的多元化企业结构的。因此研究我国会计师事务所规模同审 计质量的关系对缓解中国事务所生存和发展的巨大压力、参与国际竞争、推 动整个注册会计师行业的发展和壮大都有着重要的意义。 出于对上述“会计师事务所规模在一定程度上决定了审计质量”的怀疑， 本文结合我国审计市场特殊性，对事务所规模与审计质量关系进行分析和论 证。关于事务所规模与审计质量的相关性，国际上对成熟的证券市场所作的 实证研究比较多，对新兴市场的实证研究比较少。目前在我国，不同规模会 计师事务所的审计质量是否存在差异， 实务界与理论界一直存在争议，学者 们对此的研究得出的结论也不尽一致。 本文在借鉴国外理论模型的同时，深 入考察国内特殊的制度背景，在理论的论证分析和实证模型的设计上作了进 一步改进和探讨。对不同于国外成熟的证券市场和监管环境的中国进行事务 所规模与审计质量的关系的实证研究，并提出事务所在规模化过程中的发展 方向，找到最适合我国事务所发展的道路。 本文分五章进行分析研究，主要内容与框架如下： 独 财 正 业 衡 务 替 盈 性审 报 衡． 代 余 与计 』 告 I会计师事务所规模懊 1量 1’变