1现金流量表研析.pdf

内容摘要 在世界经济日益全球化的今天，随着我国市场经济的发展和改革开放力 度的加大，企业有了越来越多的机遇，同时也将面临越来越大的风险。1997 年爆发的东南亚金融危机，不仅影响了整个东南亚，而且几乎波及了全球经 济。有识之士一针见血地指出：金融危机的源头在企业，加强企业的流动性 管理是防范金融风险的根本之所在。目前，我国大多数企业负债比例过高， 流动状况不佳，企业的发展后劲不足是普遍存在的问题，因而我国企业的流 动性状况和财务弹性也越来越受到财务报表使用者的关注。适应信息使用者 的需要，我国于1998年3月颁布了企业会计准则——现金流量表)，并于 1998年1月1日起实施。这无疑为会计人员提出了新的挑战，如何科学、正 确地编制现金流量表，充分、有效地分析利用现金流量表，审计人员如何对 现金流量表进行有效审查?这都是本文要探讨的问题。全文分为四部分： 第一部分，对现金流量表的有关概念、披露意义及其历史演变过程的概 述。现金流量表是为信息使用者提供一定期间内现金流入、流出信息的一张 财务报表。现金流量表之所以取代了财务状况变动表而成为企业对外报送的 主表之一，这与现金流量表在其发展过程中，外部环境的发展变化，人们对 其在理论上探讨进一步的加深，以及实务界对信息需求的反映是分不开的。 现金流量表的历史变迁，清晰地展示了这一发展轨迹。 第二部分，现金流量表信息的生成。如何利用一个会计期间内的有关资 料，准确、及时地编制出现金流量表，是每一个企业都会面临的问题。本文 中结合企业会计准则——现金流量表中对有关方面的规定，对概念基础 ——现金及现金等价物、经济活动的科学分类以及现金流量表的编制方法进 行了深入探讨。在对概念基础的讨论中，通过与国际上比较有影响国家的准 则对比，分析出现差异的原因。并认为，在我国，每一个企业都应根据准 则)的规定，并结合本企业的具体情况，合理地确定企业现金及现金等价物 的内容构成；对现金流量信息的科学分类，能够提高信息的有用性。在对现 金流量的分类处理方面，国际上存在几种不同的观点，文中对两种最具代表 ·1· 性的观点，进行了分析，为我国《准则》所持观点的科学性，寻找理论依据； 编制方法部分，从分析直接法和间接法的优劣、编制过程中的障碍入手，企 图寻求消除这些障碍的有效方式。主张采用平时按现金流量表项目建立辅助 帐簿，期末汇总编制现金流量表的方法。 第三部分，现金流量信息的分析和利用。对现金流量信息的分析是会计 信息系统的信息再加工过程。对信息进行正确的分析和利用，将有助于信息 使用者作出正确的决策。对现金流量信息的分析，需要从外部使用者和内部 管理者两个角度进行分析，即作为传统财务报表分析重要组成部分的现金流 量的一般分析和为内部管理人员加强流动性管理服务的对现金流量的特殊分 析。 一般分析包括对四个方面的分析：(I)流动性；(2)偿债能力；(3)现金获利能 力；(4)现金周转状况。对于每～方面都选取了几个比较重要的指标，进行衡 量和分析。 为了加强企业流动性管理，而对现金流量进行的特殊分析，包括盈亏平 衡分析和现金流量的差量分析。现金平衡点是指企业现金流入等于现金流出 时的锖售金额或销售数量。通过盈亏平衡分析，为企业确定合理的销售水平 提供了一条警戒线，一旦销售低于该平衡点，则意味着此时的现金流动状况 于企业不利，应该引起管理当局和生产、销售人员的警惕，及时采取措旖， 防患于未然。对现金流暮进行差量分析，主要是通过对影响经营活动净现金 流量各躅紊韵分析，找出在经营活动现金流量管理中的重点和存在的问题， 便于加强管理。在本章的最后，指出了现金流量信息分析中，应该注意的问 题。 第四部分，现金流鐾表的审计。对于上市公司薅畜，现金藏量表作为对 外报送的一张基本财务报表，必须经过注册会计师的审计。由于现金流量表 的编制是以资产负债表、损益表及有关会计资料为依据的，因此，相对于资 产负债表、损益表的审计，现金流量表审计是次要的。在验证了资产负债表、 损益表的公允、合理、合法性之后，现金流量袭的审计，主要是对现金流量 表编制的正确性和可靠性进行验证。 ·2· Abstract withthe ofworld andt