《国有及国有控股企业“利挤税”的财务分析》.pdfVIP

金融 · 2014年第3期 总第149期 财会研究 国有及国有控股企业利“挤税’’的财务分析 孙静娟 【摘要】 国有及国有控股企业经营盈利时总想少上缴给国家财政 ，而出现亏损时总能得到国家财政补贴。 本文分析了我国国有及国有控股企业 “利挤税”式的税收不遵从的内生机制，并通过利润分配、利润弥补亏 损、存货计价和固定资产核算的会计处理来实现。只有通过体制改革使我国经济社会发展中不需要存在的 国有及国有控股企业民营化、需要存在的国有及国有控股企业财政化，才能消除 利“挤税”分配机制。 【关键词】 国有及国有控股企业 利挤税 分配机制 会计处理 【中图分类号】F272 【文献标识码】A 改革开放以来特别是 2000年以来，我国的矿产 税”、“拨改贷”、承包制、股份制，等等，虽然国有企业 资源开采、石油石化、电信、供 电、金融等垄断行业的 改革也取得了一定成效，但从总体上看我国国有企 国有及国有控股企业经营利润快速增长，而上缴给 业改革并不成功。导致我国国有企业改革不成功的 国家财政的利润却很少，而且，这些行业的国有及国 根本原因在于政府对市场经济中兴办国有及国有控 有控股企业出现亏损时，国家不得不给予减税或免 股企业的目的不明确，进而国有企业改革方向不正 税的税收优惠甚至财政补贴。深入分析内生于国有 确 。我国 目前的国有及 国有控股企业仍然没有成为、 及国有控股企业中的 “利挤税”分配机制的根源及找 实际上也根本不可能成为 “自负盈亏”的市场经营主 出解决的办法，是我国今后深化改革开放必须解决 体；当国有及国有控股企业经营出现苦难或亏损时， 的问题 各方首先想到的是政府应该给予税收减免优惠、银 行贷款优惠和财政补贴等，当国有及国有控股企业 、 国有及国有控股企业 “利挤税”式 经营出现盈利时，想到的不是将利润上缴国家财政 ， 的税收不遵从的内生机制 而是将利润留下来用于扩大经营规模和改善职工福 国有产权具有产权归属的唯一性、产权经营的 利；这样的制度安排极易诱发国有及国有控股企业 代理性、产权剩余索取权的不可转让性等属性，国有 “利挤税”式的税收不遵从行为。例如，多列虚列生 产权所具有的屙I生不适应市场经济中企业产权边界 产经营成本以少缴增值税 ，过高或重复提取固定资 明晰化的要求；这意味着，国有及国有控股企业作为 产折旧费以少缴企业所得税，甚至虚报经营亏损来 社会经济活动的基本单位，并没有独立的经济利益 争取国家税收减免或财政补贴，等等。 和 自主经营权力，不可能真正做到 自主经营和 自负 1994年实行分税制改革后，我国取消了国有及 盈亏，特别是不能够独立地承担经营风险和亏损的 国有控股企业享受临时性税收减免和困难性税收减 财产责任，从而就不可能有内在的动力和外在的压 免的政策优惠，有的国有及 国有控股企业不是思考 力最大限度地降低生产成本、实现利润最大化的经 如何通过改善经营去减少因国家取消税收减免优惠 营 目标，即很难成为真正意义上的企业。 所带来的盈利影响，而是把眼光继续盯在少缴甚至 自改革开放以来，我国已经在国有企业改革上 不缴国家税款上，于是欠税就被这些国有及国有控 想出并推出了许多方法和措施，“放权让利”、“利改 股企业 “理直气壮”地当成了原来所享受的税收优惠 基【金项 目】闰家 自然科学基金资助项 目基“于行为博弈的税收遵从实证研究”(批准号 作【者简介】孙静娟，女，唐山开滦建设(集团)有限责任公司，高级会计师；研究方向：公司财务管理；河北省唐山市，063000 — 51— 财会研