第十三章特殊项目审计.ppt

1.期初已存在的账户余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额。 2.期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。 3.期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。 一、期后事项的含义 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 或有事项的定义 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 一、持续经营假设的含义 持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 审计学电子教案 期初余额审计 期后事项审计 或有事项审计 持续经营假设审计 1.期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报； 2.上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述； 3.被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报 （一）对期初余额审计程序的总体要求 在确定有关期初余额的审计证据的充分性和适当性时，注册会计师应当考虑下列事项： 1.被审计单位运用的会计政策； 2.上期财务报表是否经过审计；如果经过审计，审计报告是否为非标准审计报告； 3.账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险； 4.期初余额对于本期财务报表的重要程度。 （二）考虑运用会计政策的恰当性和一贯性 （三）上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序 1.查阅前任注册会计师的工作底稿 2.考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力 （四）上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序 1.对流动资产和流动负债的审计程序 2.对非流动资产和非流动负债的审计程序 期后事项可以按时段划分为三段： （1）资产负债表日至审计报告日 （2）审计报告日至财务报表报出日 （3）财务报表报出日后 资产 负债 表日 审计 报告 日 财务 报表 报出 日 财务报表批准日 第一时段 期后事项 第二时段 期后事项 第三时段 期后事项 期后事项的种类 下列两类期后事项可能对财务报表和审计报告产生影响： （1）资产负债表日后调整事项 （2）资产负债表日后非调整事项 二、截止审计报告日发生的事项 主动识别第一时段期后事项 用以识别期后事项的审计程序 三、审计报告日至财务报表报出日前发现的事实 被动识别第二时段期后事项 知悉第二时段期后事项时的考虑 ——考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。 四、财务报表报出后发现的事实 没有义务识别第三时段的期后事项 知悉第三时段期后事项时的考虑 ——考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。 管理层修改财务报表时的处理 1.实施必要的审计程序 2.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况 3.针对修改后的财务报表出具新的审计报告 管理层未采取任何行动时的处理 注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债： （1）该义务是企业承担的现时义务； （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业； （3）该义务的金额能够可靠地计量。 预计负债 A.预计负债的会计处理　　借：管理费用――诉讼费　　　　营业外支出　（赔偿金额）　　　　贷：预计负债 B.法院判决应赔偿　　借：预计负债　　　　营业外支出　　　　贷：其他应付款 C.如果未预计负债，且法院判决应赔偿的会计处理　　借：营业外支出——赔款损失　　　　贷：其他应付款——×× 三、或有事项的审计程序 四、或有事项对审计报告的影响