企业所得税会计与税法的比较协调和适应.pptVIP

差异原因分析 目标不同 税法：体现分配（具有强制性） 会计：体现决策 遵循原则不同 会计主体 纳税主体 持续经营 会计分期 货币计量 计量依据不同 税法：依据税收法律 会计：依据会计准则和会计制度 差异原因分析 差异原因分析 收入差异 一、收入范围的差异 二、收入具体内容差异 三、收入计量的差异 四、特殊情形下商品销售收入的确认与税法比较 五、特殊情形下提供劳务收入的确认与税法比较 六、特殊情形下让渡资产收入的确认与税法比较 七、政府补助(补贴收入) 确认与税法比较 八、营业外收入 一、收入范围的差异 二、收入内容的差异 差异分析 （1）对于商品销售收入，如果不考虑特别纳税调整，税法和会计在确认的金额上一般保持一致，但是在确认的时间上，则往往不尽一致。会计侧重于收入的实质性实现，税法侧重于收入的社会价值的实现，一般情况下不考虑企业的经营风险，国税函[2008]875号规定，强调企业的经营风险应该由企业的税后利润来补偿，国家不享有企业的所有利润，因此，也不该承担企业的经营风险。这样会不可避免地出现税法比会计提前确认销售商品收入的情况。 差异分析 （2） 对于“主要风险和报酬的转移”，税法认为只要对外开具了发票，就意味着主要风险和报酬已经发生转移；对于“相关的经济利益很可能流入企业”，税法除特别规定外，一般不作为应税收入的确认条件。 （3）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量是会计和税法确认收入都要求遵循的原则。也就是说，如果相关的成本不能够可靠地计量，即使开具了增值税发票，也只能确认增值税收入，不能同时确认所得税收入。 结论：开具增值税发票不一定需要同时确认所得税收入 （二）劳务收入 （二）劳务收入 《企业所得税实施条例》第23条规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 三、收入的计量差异 四、特殊情形下商品销售收入的确认与税法比较 （二）售后回购业务 （三）售后租回业务 （四）“买一赠一”销售收入确认 五、特殊情形下劳务收入的确认与税法比较 六、特殊情形下让渡资产收入的确认与税法比较 （二）使用费收入 分三种情况确认收入： 　　第一种情况是一次收费且不提供后续服务，视同销售该资产，一次性确认收入，与税收规定无差异，年度所得税申报无需调整。 　　第二种情况是提供后续服务的，按合同有效期分期确认收入，而税收是按合同约定的收款日期确认收入的实现。年度所得税申报时需按税收规定作调整处理。 　　第三种情况是分期收取使用费的，按约定的时间和金额分期确认收入，与税收规定无差异，年度所得税申报无需调整。 七、政府补助(补贴收入) 确认与税法比较 七、营业外收入 （一）固定资产盘盈 1.会计准则：固定资产盘盈属于以前年度的会计差错，应当计入以前年度的利润。 2.企业所得税法实施条例第22条：企业的固定资产盘盈收入应当作为盘盈当期的其他收入申报缴纳企业所得税。 （二）确实无法支付的应付款项： 税法也要求对确实无法偿付的应付款项，并入当期所得，即与会计准则的要求一致。 但是税法和会计准则均没有明确“确实无法偿付”的条件，会计实务中一般比照坏账损失的标准处理。 一、概念和范围的差异 二、扣除内容的差异 一、税法与会计相关概念差异 二、扣除内容分类 一般肯定条款 特殊肯定条款 特殊否定条款 不得扣除的项目 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （特殊否定条款） （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）本法第九条规定以外的捐赠支出； （6）赞助支出； （7）未经核定的准备金支出； （8）与取得收入无关的其他支出。 限制扣除的内容 工资薪金 保险费 职工福利 工会经费 职工教育经费 业务招待费 广告宣传费 借款费用 捐赠支出 专项资金 职工薪酬的比较 职工福利费的比较 工会经费的比较 职工教育经费的比较 “五险一金”的比较 商业保险费的比较 业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 利息支出 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 一、固定资产确认与税法差异 二、固定资产初始计量与计税基础的差异 三、固定资产后续计量与税法差异 四、存货