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低碳共生RD内部控制模型研究 　　一、文献回顾 　　目前我国低碳经济的发展主要处在政府推动为主，大企业探索性行为阶段，企业缺乏低碳管理的积极性，今后企业将逐渐在低碳发展中发挥主力作用。企业低碳管理目标是降低生产过程中的碳排放，使工业生产与环境保持和谐发展，企业低碳管理中，存在三大机制：一是形成机制，二是实现机制，三是动力机制，这些机制相互作用，相互促进实现协同。政府实施的碳约束越严格，生产低碳排放产品的企业获得收益越高。其实企业的碳排放状态，在RD技术完成基本已经确定，如何管理控制低碳技术RD，直接影响企业各个环节碳排放。 　　就RD控制的研究，王明明（2008）通过建立科技研发关键链管理模型，将关键链的方法应用到科技研发进度管理中。梁莱歆（2009）借鉴作业基础预算原理提出ABB的企业研发预算模式，基于价值链的预算管理以多维价值链分析为核心，通过对研发活动的价值识别，使研发价值链得到优化，从而实现企业资源的合理配置，后又构建了包含人本管理、动态管理及风险控制等在内的动态多维研发预算管理模式。虽然为企业研发控制提供很多的思路，但是从研发的效率与效力分析，发现研发项目存有较高程度的效率陷阱循环，即一味地追求研发资源投入而获取数量多但效力低的研发。学者们认为研发效力低下与管理控制存在项目立项管理及决策权配置与职责不清、团队卸责等存在一定关系，应按照不同的组织结构和信任水平特征，设计与选择相适应的具有效率的内部控制方式及实现路径。 　　通过分析，可以看出企业RD控制主要存在以下几点不足：一是忽视RD内部控制与企业内部控制的差异。由于RD高风险与高不确定性特征，决定将企业内部控制框架简单应用于RD内部控制之中，将有损RD内部控制的效率与效果。二是RD内部控制立足价值链与低碳链，而不是价值网与低碳网，同时不重视协调价值网与低碳网，人为缩小了RD内部控制的空间。三是过份强调价值导向，RD全过程的控制缺乏低碳导向。在有碳约束的条件下，企业RD要更好地服务于企业价值最大化，只有首先满足低碳RD技术这一前提下才能实现。 　　二、企业内部控制与RD内部控制 　　企业内部控制主要针对企业之中的科层结构设计的，科层结构是基于权力及正式控制系统而运行的结构形式，在科层结构中存在部门边界信息共享程度不高，对环境变化反应迟钝。与科层结构相比较，研发具有相互依存、灵活性、持续学习等特征（Meer-Kooirtra Robert W.Seapens，2008）。与科层结构比较，RD内部控制在以下两方面比较明显：一是要增加RD与外部环境的接触面，能及时反映外部环境的变化，将信息迅速传递给内部控制中枢，及时调整内部控制措施；二是机械的组织结构与制度很难把握复杂的外部环境，只有赋予内部控制主体足够的自我控制空间，才能对外部环境做出及时准确的反映。企业内部控制框架不能简单适应RD控制，必须立足于RD与科层结构差异，对企业内部控制框架结构予以适当的修正，形成开放、自然型管理控制，才能在RD内部控制中呈现出高效率。 　　依据开放、自然管理控制观的内部控制及其规范体系作相应的调整，特别是内部控制环境、内部控制内容等要素要注重对权变因素与行为因素的分析。在企业内部控制的基础上从两方面予以调整：一是突出以信任控制为主的非正式控制。由于RD要求RD成员根据复杂动态的外部环境，捕捉行业机遇，对关键知识解构、重构、定型，再解构、重构、定型反复提炼，在这一过程中靠制度控制将抑制RD效果，只有积极引导RD成员，RD成员才能及时把握关键知识，有效促进每一个环节顺利、高效进行。二是以低碳条件下价值最大化为导向。目前全球倡导节能环保，政府提高企业碳排放成本，低碳技术将是技术创新的主流方向，低碳技术通过影响技术成果转化效率、企业产品生产经营等，进一步影响企业价值，因此RD控制各个环节也应该围绕低碳导向，致力服务于RD低碳技术。 　　三、低碳共生RD内部控制模型 　　以低碳条件下价值最大化为导向，整合人本理论、权变理论与低碳理论，构建低碳共生RD内部控制，详见图1低碳共生RD内部控制模型。低碳共生RD内部控制采取信任控制为主的非正式控制方式，由内部控制整合模块、碳控制模块以及内部控制整合模块与碳控制模块的共生模块（后文简称共生模块）组成。内部控制整合模块直接控制RD能影响的价值网，碳控制模块直接控制与RD相关的低碳网，共生模块控制价值网与低碳网的对应关系。通过计量RD控制各模块影响的价值网面积、低碳网面积以及价值网与低碳网的对应程度，来评价RD内部控制各个模块的控制质量。 　　与企业内部控制比较，低碳共生RD内部控制模型至少具有两大特点：一是兼顾价值网与生态网，拓展了RD内部控制的控制空间；二是实现与国家或地区碳预算的对接。提出的RD碳控制主要通过碳预算，通过从微观层面进行碳