许昌市职业技术学院.pptVIP

第十二讲 会计理论与会计组织管理 本讲主要内容 再谈会计与信任； 会计理论：一个新视角； 会计准则问题； 会计人员与会计组织 会计职业道德 SOX法案对会计的影响 会计如何维系信任？ 通过复式簿记系统，将企业经营活动过程用数字反映出来； 这样，管理层可以明确告诉所有者他的履约情况； 这也就是管理学上所说的委托—代理关系问题； 对资本市场的上市公司而言，委托人人数众多； 经济学上的“搭便车”问题一定会存在； 如何保证管理层仍然能够如实、客观地报告其履约情况？ 会计如何维系信任？ 财务报告能够真实、客观、公允吗？ 财务会计的固有局限性 货币计价：往往把西瓜给丢了； 历史成本、权责发生制、定期披露：会计无论对好消息还是坏消息都是滞后反映的； 多种选择、稳健原则等：叫我如何相信它？ 如果再加上人的因素； 会计变成“助纣为虐”的工具！ 想想银广夏、安然事件中对会计的指责与批评！ 会计如何维系信任？ 为了保证财务报告可信，人们设计了很多方法； 会计准则：一种共同的标准； 准则的难题：One size fits all? 定期、及时的信息披露； 及时：要求信息披露不能拖延； 从年报到季报；临时公告：重大事项不隐瞒； 披露更多：以解决会计信息的局限； 具体的报表项目附注：说明这些利润是如何形成的 其他非财务信息如公司治理、分部报告等； 会计如何维系信任 有了上面的一切，为什么还要审计？ 显然，公司舞弊现象仍然不能制止； 股东、债权人等投资者还是不放心； 一个重要因素： 企业会计人员“拿人的手短”； 会计相对又比较专业，让外行人很难在短时间内鉴别真伪； 可能的解决方法： 请内行制衡内行！ 会计如何维系信任 审计：一种用来制衡的机制； 当大家意识到企业会计人员不可信时，人们设计一个制度来监督会计人员； 审计：目前最常见的监督会计人员的制度； 如何保证审计监督的效率和效力？ 效率：专业知识要求； 效力：审计人员要能说“不”； 关于会计理论 一个基础性概念：规范理论与实证理论； 关于规范理论： 期望用来指导实践、改造世界； 比如，公允价值属性比历史成本属性更好，实务中应当采用； 关于实证理论； 认识世界的工具； 期望发现现实社会的运行规律； 比如，关于公允价值与历史成本，实证研究会关注：谁、在什么环境下会采用公允价值（或历史成本）属性？ 关于会计理论 什么是会计理论？ 传统教科书的定义：更多地是规范的； 一个新的视角：实证研究的学者如何看待会计理论？ 一篇经典文献：Watts and Ziimmerman, 1979, The demand for and supply of accounting theory: a market for excuses, THE ACCOUNTING REVIEW，Vol. LIV, No. 2.73-305 关于会计理论 将会计理论比作一种商品，它的供给与需求方是谁？他们为什么提供（需要）会计理论？ 管制社会与无管制社会； 会计信息与管制； 关于会计理论的需求； 关于会计理论的供给； 关于会计理论 对会计理论的启示； Watts and Zimmerman (1979)：讨论了三个例子； 具体应用 关于会计准则国际化的争论； 关于补充审计的争论； 关于高质量会计准则的争论； 从信任角度看会计准则 企业的资本所有者——无论是债权人还是股东——最关注的问题： 投入企业的资本是否安全？ 投入企业的资本是否得到有效使用？ 投入资本是否得到确当的回报？ 如果投资者足够专业，还可以关注更多； 从信任角度看会计准则 想想人是什么东西？ REMM表明了什么？ 既然管理层知道所有者关注这些会计数字，他们就有可能会？ 在会计上的表现就是： 充分利用可能利用的每一个空间； 会计上所说的盈余管理，就是由此而生； 从信任角度看会计准则 先关注一个会计问题； 收入确认的标准； 会计上非常简单：收入赚取过程已经完成+收款保障 售后回购和售后回租是怎么出现的？ 一种可能的解释：避开融资限制； 想想我国原来不允许企业之间的拆借行为； 但是，美国为什么也有这种现象？ 合理的解释是：账上实现利润的需要； 通过售后回购和回租所“实现”的利润，显然不是投资者所期望的； 如何限定这类行为？ 从信任角度看会计准则 如果无法限制在一些争议事项上的处理分歧，投资者、管理者之间的信任关系还是无法建立； 任何维系信任关系的方法，都需要考虑成本与效益对比问题； 通过会计准则，让绝大部分参与方在争议问题上事先达成一致； 理论上，这是一种有效的手段； 特别是当其中参与者众多时，其成本效益对比更明显； 实际上，如果参与方数量有限且具体，达成协议的成本较低；会计准则并不一定需要； 银团贷款中的限制性条款：关于利润的核定； 从信任角度看会计准则 会计准则：能否一劳永逸的解决