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BOT项目审计研究 　　BOT（build—operate—transfer）即建设—经营—转让，是指政府通过契约授予私营企业（包括外国企业）以一定期限的特许专营权，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润；特许权期限届满时，该基础设施无偿移交给政府。为了解决传统的基础设施建设管理模式已经不能满足日益发展的社会经济需要的实际困难，我国引入了BOT特许经营行政合同的投融资建设模式，对改善我国基础设施建设中的“瓶颈”状况起到了重要的作用。 　　一、BOT项目审计的必要性及重要作用 　　（一）开展BOT模式项目审计的必要性 （1）民营投资主体的弊端显现。改革开放以来，尤其是近年来我国涌现出了数以千计的资金实力雄厚的民营企业，这些企业所拥有的技术领先、经营理念创新、管理团队整齐、资金实力雄厚等优势，导致了这些企业势必成为我国BOT模式中的生力军和主力军。然而由民营投资主体本身所具有的特性，导致了民营BOT项目风险大增。具体表现在以下几个方面：一是民营投资主体法人结构不健全、投资者素质参差不齐。二是民营投资主体只看重投资效益、缺乏危机意识和风险意识。三是民营投资主体守法意识不强、不顾合同信用。 　　（2）“草船借箭”现象普遍存在。由于我国目前对BOT模式项目的监管体制还未完善，许多参与BOT项目的投资主体利用金融监管漏洞，以政府基础设施的良好还贷信誉作为基础，将项目抵押大量融资，企业只是投入很少量的资金；更有甚者，有的企业将项目抵押融资来的资金挪作他用，极大的增加了资金的不安全性。这种“明修栈道，暗渡陈仓”的现象普遍存在，对BOT项目造成了债务风险激增，同时也影响了政府对项目的接收和回购。 　　（3）投资效益与决策初衷背离现象时有发生。BOT模式融资的目的是为了引入社会资金来解决政府重大投资项目的“瓶颈”问题，以达到政府和参与企业双赢的结果。然而在我国现阶段对BOT项目的监管过程中，由于历史经验不足、监管机制不健全等原因，导致了许多并不具备BOT投资模式优越性的衍生模式的产生，如BOO、BOOT的广泛采用。这就导致了BOT化解政府融资和建设压力的作用没有体现，反而造成投资成本增加，导致投资效益与决策初衷相背离。 　　（4）缺乏监管制度，营私腐败现象时有发生。虽然我国运用BOT这种投融资模式已经有了比较长的时间，但是由于我国的经济体制等原因，BOT模式并没有被广泛推广开来，国家相关部门也未对BOT进行专门制定相关的法律法规。这就造成了目前的法律法规对于BOT模式来说缺陷明显。由于BOT项目的特殊性，项目建设、监管等方面和容易形成利益共同体，再加上审计监督等有效的监管机制的不到位，这就给了贪污腐败分子营私舞弊的空间。 　　（二）开展BOT模式项目审计的重要作用 （1）事前审计，监督和维护决策前研究论证的准确性、科学性。事前审计，主要对BOT项目的可行性进行审核。项目的可行性研究报告是否真实和完整，直接关系到政府投资的效用性。通过事前审计，可以很好的对BOT项目的风险进行预防，可以很好的保证BOT项目的经济效用性，最终形成集准确性、科学性为一体的最佳投资决策方案。 　　（2）事中审计，提高执行中监督建设运营的有效性。事中审计，是对项目的执行过程进行的审计。主要是检查施工合同的执行情况，隐蔽工程跟踪审核，分部分项工程的质量评定，主要材料设备的审核，工程的进度及执行情况，财务收支核算情况等。通过事中审计，促进项目建设的规范性，进一步完善项目管理、财务管理、风险控制的内部控制制度。 　　（3）事后审计，保障投资回购的效益性。事后审计，主要是保证项目决策的准确性和真实性，项目运营管理的科学性和可持续性，项目资产的保值和增值。通过事后审计，首先是保证项目结算的真实性和合理性，为国家核算回购成本提供可靠的依据；其次，通过对项目营运情况进行审计，可以有效的防治项目在运行过程中涉及收费项目的合理性和公平性，极大的保证政府投资的公益性的实现。最后，BOT项目所形成的资产，最终都将成为国有资产，通过后期审计监督，可以有效防止“杀鸡取卵”的短期行为的发生，可以防止国有资产被破坏和流失，保障投资的效益性，确保国有资产的增值保值。 　　二、BOT项目审计的程序和内容 　　（一）前期决策阶段 前期决策阶段，管理方面的审计主要是审核项目的决策程序、可行性研究报告编制程序、审批单位资质审查等；技术方面主要审核可行性研究报告内容的完整性与合理性、设计任务书审查等；经济方面主要进行投资估算及调整审核等。 　　（二）设计阶段 设计阶段，管理方面的审计主要是审核设计单位及相关人员资质等级、设计单位内部控制制度、设计管理程序及内部审查等；技术方面主要审核设计依据、设计方案内容、设计图纸、设计质量