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浅析沉没成本对成本控制的影响 　　摘要：虽然从管理会计、财务理论中，沉没成本被界定为过去已经支付，无法再收回或补偿的，与当前或者未来决策不相关的成本。但是关于其理论研究与决策相关的分析与争论给了我们一个启示，沉没成本如何防范，如何规避，在成本控制中的作用等问题是需要进一步研究的。本文就以上问题进行了初步探讨。 　　关键词：沉没成本 成本控制 决策 相关性 　　一、沉没成本及成本控制内涵概述 　　（一）沉没成本 　　沉没成本是经济学、财务管理、管理会计等学科中一个重要的成本概念。关于沉没成本的界定有以下解释： 　　一般认为：“沉没成本是既有企业过去投资决策发生的、非现在决策能改变（或不受现在决策影响）、已经计入过去投资费用回收计划的费用。” 　　在管理会计中提出的概念是：过去已经支付，无法再收回或补偿的成本。由于沉没成本是一种历史成本，且目前无法收回，传统的管理会计认为它不会影响当前行为或未来决策，因此，将其归属于与决策不相关成本。 　　（二）成本控制 　　成本控制是企业根据特定管理目标，在企业生产营过程中，对其各种耗费所产生的成本以及各种影响成本的因素和条件采取一系列预防、计算、调节和监督措施，发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找降低成本途径，以保证成本管理目标实现的管理行为。按照控制的时间特征分类，主要可以分为事前控制、事中控制和事后控制。 　　1、事前控制 　　事前控制，是指计划、设计阶段。在成本发生之前，首先确定成本控制标准，设定目标成本，对材料物资消耗、人工、费用开支进行预算，设定数量界限，建立成本管理制度，做好成本预测分析，达到防患于未然的目的。 　　2、事中控制 　　事中控制是成本的执行阶段的控制，是对成本的实际日常消耗进行控制管理，以以成本标准控制成本实际支出，并将成本的实际支出与标准进行比较，及时发现产生的偏差，以消除或减少这些差异。同时从成本差异中找出成本降低的有效途径，加强企业经营管理。 　　3、事后控制 　　事后控制是对实际消耗的成本进行分析、评价、考核。通过事后控制，根据现有问题，确定责任归属，总结经验教训，制定有效改进措施或者相关制度，避免不合理的支出和损失的重新发生。上述成本控制的三个阶段，紧密相关，缺一不可。 　　二、沉没成本的决策相关性对成本控制的启发 　　根据沉没成本的相关性，在成本控制时考虑沉没成本的特点，从沉没成本属性和成本变化特点，挖掘成本控制中的沉没成本，找到降低成本的途径，为企业更好经营提供基础。 　　沉没成本是历史成本。这就是说，沉没成本是“过去”的一种成本。其中“过去”，是指某一时间点以前的时间段，这一时间点称决策点。这就决定了沉没成本具有三个特征：第一，沉没成本是一个与时间段和时间点的选择有关的动态概念。第二，沉没成本一定是既有企业的成本；不是新办企业的成本。第三，沉没成本是一种预知的、确定的成本。因为它是“过去”的成本，所以在决策时是预知的、确定的。 　　三、沉没成本在成本控制中的作用 　　从上述理论基础与成本特点中不难看出，沉没成本在成本控制中的起到关键作用，下面从事前、事中、事后三个阶段进行分析。 　　（一）事前预测阶段 　　成本的事前控制主要是进行成本预测和方案的选优控制过程。这一控制环节，需要对成本进行细分。总成本可以如此分解：总成本=固定成本+变动成本=（可回收的固定成本+不可回收的固定成本）+变动成本=（可回收的固定成本+沉没成本）+变动成本。按照这种分类，在进行成本预测分析时，将投资在固定资产、无形资产等专用资产上的支出要重点把握。因为资产专用性是沉没成本形成的基础性原因。 　　（二）事中控制阶段 　　成本的事中控制阶段主要是对成本耗费的日常控制，这一阶段需要考虑信息不对称的影响、交易成本。 　　一方面：信息不完全是资产降价变卖时产生沉没成本的普遍现象。由于信息不完全，使变卖专用性资产的一方并不知道所卖资产给谁使用最合适；反之依然，因而专用性资产只能被贱卖。此外，私人信息发挥作用是信息不完全的主要特征。发布私人信息的各方都会隐藏关键信息和行动，这会造成信息不对称。 　　另一方面：交易成本本身也会形成沉没成本。所谓交易成本，是指所有为促成交易发生而形成的成本。它是在一定的社会关系中，人们自愿交往、彼此合作达成交易所支付的成本。在资产变卖时，交易成本必定是不可回收的，因而必然会形成沉没成本。 　　（三）事后评价阶段 　　成本事后控制主要是对成本的考核和评价，确保资源的有效利用。事后的分析评价关键在于把握沉没成本带来的溢出收益。在现实生活中，人们面对沉没成本时，如果人们能够摆脱“一定不能让自己亏了”这一类的非理性信念，打破思维定势，把思考的焦点放在“我可以让别人有什么收益”的角度上，让自己的沉没成本给别人带来收益，这