08企业所得税的检查概述.pptVIP

第八章 企业所得税的检查 对纯收益课税的检查 内容简介 第一节 企业所得税检查概述 第二节 收入项目的检查 第三节 成本费用损失的检查 第四节 期间费用的检查 第五节 利润总额的检查 第六节 应纳税所得额的检查 第七节 税率与应纳税额的检查 第一节 企业所得税检查概述 一、所得税检查的难度 二、偷逃税的可能性分析 三、检查的方法与内容 一、所得税检查的难度 作为终端税种，不能转嫁，必须准确计算应税所得额。有一定难度： 从企业性质分析 从企业的产品、生产工艺、规模看 从应税所得额的确定看 二、偷逃税的可能性分析 应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额 或：=利润总额±税收调整项目金额 应纳税所得额与会计利润 两者既有区别又有联系。 1、财务会计核算与应纳税所得额确定的法律依据不同：财务会计法规；税收法规。 2、财务会计核算与应纳税所得额确定的目的不同：为投资者服务；为政府服务。 3、会计利润是确定应纳税所得额的基础，但不等同于应纳税所得额。 二、偷逃税的可能性分析 一是会计利润的真实性： ----企业能按照会计制度准确计算利润 ----企业不能严格按照会计制度准确计算利润 二是税收调整项目，包括永久性差异和时间性差异 （一）永久性差异包括： 完全按会计制度核算的前提下包括四项： 1、依会计制度已记入利润总额但税法规定不纳税的收入项目； 2、依会计制度未记入利润总额但税法规定必须纳税的收入项目； 3、依会计制度已记入利润总额但税法规定不得扣除的支出项目； 4、依会计制度未记入利润总额但税法规定可以扣除的支出项目； 在不按会计制度核算的前提下，还有两项： 1、应记收入而未记的； 2、 不应记成本费用损失已记入的； （二）时间性差异--- 折旧的计提 三、检查的内容与方法 （一）检查的内容 ----核实应纳税所得额 ----核实适用税率 （二）检查的方法 ----以利润为依据核实应税所得额 ----在核实利润的过程中确定税收调整项目及其金额 第二节 收入项目的检查 一、检查的政策依据 二、检查的内容与方法 一、检查的政策依据 （一）收入确定的基本规定 企业所得税纳税人的收入总额包括： ----生产经营收入 ----财产转让收入 ----利息收入 ----租赁收入 ----特许权使用费收入 ----股息收入 ----其他收入 （二）收入确定的特殊规定 1、减免或返还流转税的税务处理 除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目不征税以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。 2、资产评估增值的税务处理 （1）清产核资时发生的资产评估增值 （2）产权转让过程中发生的资产评估增值 （3）股份制改造时发生的资产评估增值 （二）收入确定的特殊规定 3、接受捐赠收入的确认 （1）接受捐赠的货币资产 （2）接受捐赠的非货币资产 4、销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的销售额计算收入；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。 5、收取的包装物押金 6、纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如合同约定应当留归企业所有的，也应视为企业收入处理。 7、纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照取得收入当时的市场价格计算或估定。 8、企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。 二、检查的内容与方法 企业的上述收入在会计核算上一般记入相关收入账户并在期末转入“本年利润”的贷方。 涉及的相关账户（以工业企业为例） 特殊业务：存款利息，坏账收回 检查的具体内容 （一）主营业务收入的检查 检查的内容与方法 一是对已列账收入的检查 二是对未列账收入的检查 详细内容参见增值税中对销售额的检查内容 （二）其他业务收入的检查 内容：包括主营业务收入以外的其他销售和其他业务收入，如：原材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、代购代销、不再返还的包装物押金以及运输等非工业性作业等 方法： ⑴审查有关经济合同，如技术转让合同、租赁合同等； ⑵结合有关账户审查，如“原材料”、“无形资产”、“固定资产”、“包装物”等账户的明细账，查明有无出租、出借、销售、转让等问题； ⑶重点结合有关凭证审查“其他业务收入”账户的贷方发生额 （三）投资收益的检查 主要包括利息收入（有价证券）、股息收入（红利）、借方反映亏损数，贷方反映收入数 检查的内容：有无少记不记收益的问题 ----收益的确认是否正确，有无挂账问题，有无多列亏损情况 检查的方法-