完善我国《企业会计制度》的几点看法.pdfVIP

2002年第6期 中南财经政法大学学报 附.6.2002 双月刊 Bimonthly 总第135期 JOURNALOFZHONGNANUNIVERSITYOFECONOMICSANDLAW Serial冲.135 完善我国企《业会计制度》的几点看法 施 先 旺 (中南对经政法大学会计学院，湖北武汉430060) 摘要:《企业会计制度》是我国统一的会计核算制度，自200。年12月29日颁布以来，《企业会计制 度》已经运行了近两年的时间，取得了较大的成效。但该制度也存在着一定的缺陷，需要进一步地完善。 本文就 《企业会计制度》中需要完善的五个方面提出了自己的见解。 关键词:企业会计制度;会计核算;无形资产 中图分类号:F275 文献标识码:A 文章编号:1003-5230(2002)06-0096-05 我国统一的 《企业会计制度》已经运行了近两年的时间，取得r较大的成效。但该制度有几 个地方的规定不是很妥当，有一定的缺陷，值得进一步的研究。这几个方面主要涉及到长期债 权投资中有关利息的处理、存出投资款的处理、接受捐赠的处理、无形资产的研究与开发费用 的处理以及企业为首次发行股票而接受投资者投人的无形资产的人账价值的处理等。 一、长期债权投资核算中有关利息的处理 《企业会计制度》在长期债权投资中有关利息的处理是这样规定的:“企业在购人长期债券 付款时，……如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取或尚未到期的债券利息，…… 按已到付息期但尚未领取的利息，借记 应‘收利息’科目，按未到期的利息，借记本科 目(债券投 资— 应计利息)”。笔者认为这个规定是不妥当的，值得商榷。 企业所购买的债券的付息方式有两种，一个是利息分期支付，另一个则是债券到期时连同 本金一同支付。在第一种利息支付方式的情况下，企业所购买的长期债券所支付的价款中如果 含有 “已到付息期但尚未领取的债券利息”，作 “应收利息”处理是正确的。但如果含有 “已实现 但尚未到期的债券利息”，作 “长期债权投资(债券投资— 应计利息)”处理是不恰当的。因为 在这种利息支付方式下，企业应收的债券投资利息是一项流动资产，而 “长期债权投资(债券投 资— 应计利息)”是一项长期资产，把企业应收的债券投资利息看成一项长期资产是不合适 的。在这种利息支付方式下，企业所购买的长期债券中所含的“已到付息期但尚未领取”和“(已 收稿日期:2002-08-19 作者简介:施先旺(1968- )，男，湖北潜江人，中南财经政法大学会计学院讲师.博士。 96 实现但)尚未到期的债券利息”在本质上是没有区别的，它们都是在企业购买之前就已经实现 了的利息，这些利息都不会构成该项投资项目的真实成本，所以建议不要把两者进行区分，而 是把两者共同作为 “应收利息”处理。 在第二种债券利息支付方式的情况下，企业所购买的长期债券所支付的价款中如果 “含已 到付息期但尚未领取的债券利息”，作 “应收利息”处理的规定是没有任何意义的。因为在这种 利息支付方式下，购买的债券所附带的已实现的利息肯定是没有到利息支付期的，该债券的利 息支付日是该债券的到期日。所以，对于这种债券，只可能存在着 “利息已实现但尚未到利息的 支付日”，对于这种利息记人 “长期债权投资(债券投资— 应计利息)”是恰当的。 除了上面所谈到的外，《企业会计制度》第二十三条(二)在确定债券溢价或折价时所作的 规定也有一定的错误，其规定为:“长期债券投资的初始投资成本减去已到付息期但尚未领取 的债券利息、未到期债券利息和计人初始投资成本的相关税费，与债券面值之间的差额，作为 债券溢价或折价”。在计算长期债权初始投资成本时，《企业会计制度》做出规定:对于 “已到付 息期但尚未领取的债券利息”，应从实际所支付的全部价款中扣除;对于 “未到期债券利息”，应 作为 “债券投资— 应计利息”构成投资成本，在长期债权投资中单独核算。这说明长期债权投 资初始投资成本中本身只可能包括 “未到期债券利息”而不包括 “已到付息期但尚未领取的债 券利息”;既然如此，在计算债券溢折价时，从长期债券