审计免疫系统论演进过程、作用机理与实现路径.pdfVIP

第24卷第3期 审计与经济研究 V01．24．No．3 OFAUDITECONOMICS 2009年5月 JOURNAL May，2009 审计“免疫系统’’论：演进过程、作用机理与实现路径 赵彦锋 (河南财经学院会计学院，河南郑州450002) [摘要】“免疫系统论”的提出丰富了人们对审计本质和审计功能的认识，是多学科综合创新的理论成果。 国家审计与公共受托责任是紧密相连的，随着公共受托责任范围的扩大，人们对国家审计的本质认识也从“经济监 督论”经由“经济控制论”升华到一免疫系统’论”；作为社会经济运行中的“免疫系统”，国家审计作用机理是一个 识别问题、处理问题、完善机制、抵御病毒的螺旋武上升过程。实现国家审计“免疫”功能的路径如下：树立科学审 计理念、确定重点审计领域、筑牢审计工作根基。 [关键词]审计本质；免疫系统；作用机理；实现路径 [中图分类号]F239．44[文献标识码】A [文章编号]1004—4833(2009)03—0021—06 中华人民共和国审计署刘家义审计长在2007发展”的论断…。事实表明，只要存在受托经营管理 年12月26日全国审计工作会议上首次提出“现代的公共财产，就必须有人要承担公共受托责任，就应 国家审计是经济运行的‘免疫系统”’。2008年3月该由政府审计机关对其公共受托责任履行情况进行 在中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛 审计，以保证其履行公共受托责任。显而易见，国家 上，刘家义审计长进一步全面、系统地阐述了国家审 审计与公共受托责任是紧密相连的旧。。从根本上 计“免疫系统”论。“免疫系统”论是对传统审计本 说，在民主社会中，受托责任意识的增强及对政府公 质理解的涵盖、继承、创新和发展，它重新诠释了“什 共受托责任强调重点的变迁是推动国家审计发展的 么是审计”、“为什么审计”以及“如何审计”等问题。 主动力。公共受托责任的内容是逐渐发展和扩大 本文从“免疫系统”论的形成、作用机理以及实现路 的，从其强调的重点来看，历经受托财务责任、受托 径三方面进行探讨，力图用这一新理念指导和推动 管理责任和受托社会责任三种形态旧1。无论审计对 审计工作开展。 象是财务事项还是与环境、安全、社会等其他事项有 关，审计都日益成为评价公共受托责任的重要机 一、演进过程：“免疫系统”论由来 制H1。因此，与公共受托责任相契合，对国家审计本 公共受托责任是存在于公共领域特殊形式的受 质的认识也有从“经济监督论”、“经济控制论”到 托责任，它是政府使国民确信其活动与产出符合预 “免疫系统”论的演进过程。公共受托责任与审计本 定目标与规范的一系列方法、机制与程序的集合。 质认识之间的演进关系见图1。 公共受托责任较其他受托责任复杂，其授权与被授 (一)经济监督论 权关系具有复杂的层级结构，加剧了双方的信息不 在民主制度不太发达的情况下，政府各级受托 对称。针对这种情况，杨时展先生精辟地提出“审计 方承担的是受托财务责任。受托财务责任具有以下 因受托责任的发生而发生，又因受托责任的发展而 几个特点：一是民主制度尚不发达，委托方关注的重 [收稿B期】2009—03-01 [基金项目]教育部人文社科规划项目(08JA630088)；教育部2009年应急课题(2009吖JR041) [作者简介】赵彦锋(19r75～)，男，河南南阳人，河南财经学院讲师．中南财经