审计契约制度的产权经济学分析.pdfVIP

2004年3月 山西大学学报(哲学社会科学版) Mar．．2004 Shanxi 第27卷第2期 J0urnal。f Science) V01．27№2 University(PhiloS。phy＆Social 【经济学研究】 审计契约制度的产权经济学分析 冯均科 (西安交通大学会计学院，陕西西安7l【)061) 关键词：审计关系户；审计契约；产权 摘要：审计关系是一种衍生的产权关系，这一观点是对审计契约制度进行产权经济学分析 的重要基础。通过研究可以看出，国有企业、私有企业和股份公司因产权结构的差异，被设置了各 自不同的审计契约制度。在审计契约制度中，为了维护特定的产权，针对审计委托人、审计人可以 采用不同的方案，并对契约的期限予以适当选定。 中图分类号：F239文献标识码：A 著名经济学家埃瑞克·G·菲吕博顿等人认为： 第一，审计职能本是财产所有者职能的一部分。 “当我们考察一种经济物品的概念时，产权的重要性 我们有必要先作一个假定，如果英国的“南海公司” 也就凸现出来。‘物品’指给一个人带来效用或满足 是一个独资企业而非股份公司，可能并不需要审计 的任何东西。”【11如果换一种视角，也可以将审计契 制度。在独资企业中，单个的投资者决定了产权结 约所包含的交易视为产权的交易，在审计关系中，产 构的单一性和所有权运用的集中性，有时投资者兼 权因素是一个有决定意义的因素。 作管理者，有时投资者雇佣具有足够信用或能力的 亲友充当管理者，原因是，企业规模不大时，企业财 一审计关系本质是属于广义的产权关系 产控制的层级不需要很多，增加管理层级意味着增 审计关系是审计关系人之间的一种社会关系， 加委托代理链，并增大代理成本。对于投资者而言， 它包括审计人与审计委托人、审计人与被审计人、审 由自己行使管理权或由亲友(尤其是家族成员)行使 计委托人与被审计人三组关系。而“产权关系包括 管理权可以减少监督费用，这是一个节约资源的制 了财产的所有权、经营权、使用权、处置权和收益权 度安排。如果投资者既是所有者又是管理者，他不 等多种权力关系。某种财产的所有权决定了其他产 会需要对管理责任履行情况进行监督，即不需要审 权形式。”_2J不论是审计关系还是产权关系，都属于 计；如果家族成员充当管理者，投资者需要对管理责 社会经济关系的组成部分，它们在国家治理中都具 任履行情况进行监督，但他宁可在族人内处理“不诚 有重要地位。 信”的监督问题，这时，对审计的需求也十分弱小。 (一)审计关系派生于所有权关系 另一方面，在股份公司尤其是上市公司中，情况可能 笔者一直主张从产权角度分析审计关系，并认 大不一样。公众公司拥有成千上万股东，谁行使股 为审计关系本质上是产权关系的一部分，从审计关 东的监督权将涉及委托代理问题。“在职业审计协 系中，能够找到产权关系客观存在的大量证据。 会成立之前，审计活动是由股东委员会进行的，这种 收稿日期：2003一ll—13 作者简介：冯均科(1958)，男，陕西扶风人．现任西安交通大学会计学院教授，审计系主任，国家审计署高级审计师评委会委 员，主要研究方向为审计理论以及会计理论等。