财务会计(天津科技大学)解析.ppt

主讲：张秀梅 当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。 权责发生制是和收付实现制相对应的一种记帐基础，也称“应计制”。 例如： 1.企业销售产品货款10000元尚未收到。 2.企业预付下个月的房屋租金500元。 企业在进行会计确认、计量时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 因果关系配比－按收入和费用的因果关系进行配比 时间配比 －按收入和费用的发生时间，将一定期间取得的收入和该期间发生的费用进行配比。 收益性支出-支出的效益仅涉及本会计期间的那部分支出； 资本性支出-支出的效益涉及多个会计期间的那部分支出。 在会计处理上： （1）收益性支出直接计入当期费用； 例：管理费用、销售费用等。 （ 2）资本性支出要在经营中以折旧、摊销等方式逐步收回。 例：固定资产、无形资产等。 （2）资产负债表日， 可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息” 科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。 可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。 （3）资产负债表日 可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。 确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目 。 例 一张面值为100 000元，年利率为9%，4个月期限的商业汇票，出票日为6月8日。 票据到期日： 10月8日 票据利息： ＝100 000×9%÷12×4＝3 000元 票据到期值： ＝100 000×（1+9%÷12×4）＝103 000元 应收票据的会计处理 账户设置 一般核算 票据转让与贴现 应收票据 取得 到期 转让 贴现的核算 应收票据账户设置 “应收票据”资产类 “应收票据登记簿”，用来逐笔登记每一种应收票据的种类、号数、签发日期、票面金额、交易合同号、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率、贴现净额、未计提的利息、收款日期和收款金额等详细事项。商业汇票据到期结清票款或退票后，应当逐笔注销原记录。 应收票据核算——不带息 收到商业汇票： 借：应收票据 贷：主营业务收入 等 应交税费 ——应交增值税（销项税额） 票据到期： 借：银行存款 贷：应收票据 应收票据核算——带息票据 2008年4月30日，津宏公司收到某客户为偿付4月份购货款8 000元交来的当天签发2个月到期的商业承兑汇票，利率为9%。6月30日，票据到期如数兑现。 收到票据时： 借：应收票据8 000 贷：应收账款8 000 应收票据核算——带息票据 5月31日，确认1个月的利息： 借：应收票据（8000×9%÷12）60 贷：财务费用 60 6月30日，票据兑现： 借：银行存款 8 120 贷：应收票据 8 060 财务费用 60 若票据到期，该客户无力偿付： 借：应收账款 8 060 贷：应收票据 8 060 其余利息在备查簿中登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。 应收票据背书转让 津宏公司将持有的尚未到期的银行承兑汇票背书转让给甲公司，应收票据票面金额为87750元，用于购买材料，取得的增值税专用发票上注明价款为82 000元，增值税额13 940元，并签发转账支票一张，补付货款与票据面值之间的差额8 190元，材料已到并验收入库。 借：在途物资 82 000 应交税费 ——应交增值税（进项税额）13 940 贷：应