11.销货收款要点.ppt

第3篇 交易循环与主要账户审计 分项审计：按照报表项目或账户组织实施审计。 循环审计：按照业务循环组织实施审计。 循环审计的优点：与控制测试相联系，便于相关项目的交叉复核。 第11章 销售与收款循环审计 主要内容：控制测试、交易测试及主营业务收入、应收账款的实质性程序。 重点掌握：主营业务收入审计、应收账款审计（特别是函证）。 第一节 销售与收款循环概述 一、销售与收款循环的交易与账户 二、主要业务活动及涉及的主要凭证与记录 第2节 销售与收款的交易类别测试 控制测试与交易类别的实质性程序 一、销售与收款交易的内部控制 （一）一般的内部控制 职务分离:客户信用调查评估与销售合同的审批签订；销售合同的审批、签订与办理发货；销售货款的确认、回收与相关会计记录；销售退回货品的验收、处置与相关会计记录；销售业务经办与发票开具、管理；坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批等。 授权审批 会计记录控制 定期核对、定期寄送对帐单 内部核查等 （二）销售与收款交易的内部控制——P256 二、销售与收款交易的控制测试 控制测试的一般程序： 了解内部控制的设计和执行情况 评价内部控制（确定计划的控制风险） 控制测试 （一）了解内部控制 了解程序：询问、观察、检查、穿行测试等。 目的：以评价控制的设计并确定其是否得到执行。 内部控制了解情况表 （二）评价控制风险 1.明确审计目标，也是内部控制应达到的控制目标。 2.识别该循环中各交易类别的关键控制及控制弱点。 3.将各关键控制及控制弱点与有关审计目标相联系。 4.评价相关认定的控制风险。 对特定的相关认定而言，可能有多项控制应对评估的错报风险；反之，一项控制可能应对评估的多个相关认定的错报风险。控制风险的评价可以利用控制风险评价矩阵。 销售交易类别控制风险评价矩阵 （三）控制测试 1.控制测试：是指为评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次的重大错报方面的运行有效性而设计和实施的审计程序。 2.当存在下列情形之一时，应当实施控制测试： ①评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； ②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 3.注意：注册会计师没有必要测试与某个相关认定有关的所有控制。注册会计师应当评价控制是否足以应对评估的每个相关认定的错报风险，并选择其中对形成评价结论具有重要影响的控制进行测试。 4.控制测试程序：询问、观察、检查、重新执行。 【例】?A注册会计师负责对甲公司2010年的财务报告进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容摘录如下： ①每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 ②仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 ③负责开具发票的人员无权修改开票系统中的商品价目表。 ④财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。 要求： （1）?逐项指出上述是否与销售收入的发生认定直接相关。 （2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。 【参考答案】 （1）第①②④项与销售收入的发生认定直接相关。第③项与销售收入的发生认定不直接相关，但与销售收入的准确性认定直接相关。 （2）选择第④项。注册会计师没有必要测试与某个相关认定有关的所有控制。注册会计师应当考虑该项控制单独或连同其他控制，是否足以应对评估的某项相关认定的错报风险，并选择其中对形成评价结论具有重要影响的控制进行测试。。只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。因此应选择第④项控制进行测试。 销售交易类别的控制目标、相关控制与控制测试 【例】Y股份有限公司（以下简称Y公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。D注册会计师负责审计Y公司20X5年度财务报表，于20X5年12月1日至12月15日对Y公司的销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。 资料一：D注册会计师计划实施以下程序以了解内部控制： ①询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件； ②检查内部控制生成的文件和记录。 D注册会计师拟订的审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下： ①?在了解内部控制后，如认为Y公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试； ②选择20X5年1月1日至20X5年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间； ③在控制测试的基础上，形成对Y公司20X5年度内部控制有效性的最终评价。 资料二： D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下： ①?销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售