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主要参考资料 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2006） 《企业会计准则第23号——金融资产转移》（2006） 《企业会计准则讲解》（2010） 《会计》（ 2011年度注册会计师全国统一考试教材） 小故事：金融的真面目？ 从前有一个市场，有两个人在卖烧饼，有且只有两个人，姑且称他们为烧饼甲、烧饼乙。 假设他们的烧饼价格没有物价局监管。假设他们每个烧饼卖一元钱就可以保本（包括他们的劳动力价值） 假设他们的烧饼数量一样多。再假设他们生意很不好，一个买烧饼的人都没有。这样他们很无聊地站了半天。 甲说好无聊。乙说好无聊。 这个时候的市场叫做很不活跃！ 为了让大家不无聊，甲对乙说：要不我们玩个游戏？乙赞成。 于是，故事开始了...... 甲花1元钱买乙一个烧饼，乙也花1元钱买甲一个烧饼，现金交付。甲再花2元钱买乙一个烧饼，乙也花2元钱买甲一个烧饼，现金交付。甲再花3元钱买乙一个烧饼，乙也花3元钱买甲一个烧饼，现金交付。 ......  于是在整个市场的人看来烧饼的价格飞涨，不一会儿就涨到了每个烧饼60元。 但只要甲和乙手上的烧饼数一样，那么谁都没有赚钱，谁也没有亏钱，但是他们重估以后的资产“增值”了！甲乙拥有高出过去很多倍的“财富”，他们身价提高了很多，“市值”增加了很多。 这个时候有路人丙，一个小时前路过的时候知道烧饼是1元一个，现在发现是60元一个，他很惊讶。 一个小时以后，路人丙发现烧饼已经是100元一个，他更惊讶了。 又一个小时以后，路人丙发现烧饼已经是120元一个了，他毫不犹豫地买了一个，因为他是个投资兼投机家，他确信烧饼价格还会涨，价格上还有上升空间，并且有人给出了超过200元的“目标价”（在股票市场，他叫股民，给出目标价的人叫研究员）。 在烧饼甲、烧饼乙“赚钱”的示范效应下，甚至路人丙赚钱的示范效应下，接下来的买烧饼的路人越来越多，参与买卖的人也越来越多，烧饼价格节节攀升，所有的人都非常高兴，因为很奇怪：所有人都没有亏钱...... 这个时候，你可以想见，甲和乙谁手上的烧饼少，即谁的资产少，谁就真正的赚钱了。参与购买的人，谁手上没烧饼了，谁就真正赚钱了！而且卖了的人都很后悔——因为烧饼价格还在飞快地涨...... 那谁亏了钱呢？ 答案是：谁也没有亏钱，因为很多出高价购买烧饼的人手上持有大家公认的优质等值资产——烧饼！而烧饼显然比现金好！现金存银行能有多少一点利息啊？哪比得上价格飞涨的烧饼啊？甚至大家一致认为市场烧饼供不应求，可不可以买烧饼期货啊？于是出现了认购权证...... 有人问了：买烧饼永远不会亏钱吗？ 假设一：市场上来了个物价部门，他认为烧饼的定价应该是每个一元。（监管） 假设二：市场出现了很多做烧饼的，而且价格就是每个一元。（同样题材） 假设三：市场出现了很多可供玩这种游戏的商品。（发行） 假设四：大家突然发现这不过是个烧饼！（价值发现） 假设五：没有人再愿意玩互相买卖的游戏了！（真相大白） 如果有一天，任何一个假设出现了，那么这一天，有烧饼的人就亏钱了！那谁赚了钱？就是最少占有资产——烧饼的人！ 一、金融工具与金融资产 （一）金融工具的概念 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。可分为基础金融工具和衍生工具。 1.基础金融工具 包括现金、普通股、未来期间收取金融资产的合同权利，如应收账款、应收票据、贷款等等。 2.衍生金融工具 是指具有下列特征的金融工具或其他合同： （1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动； （2）不要求初始净投资，或要求很少的初始净投资； （3）在未来某一日期结算。 （二）金融资产 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。其最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币流入。 金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。 二、金融资产的规范 （一）《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产 根据《企业会计准则——金融工具确认和计量》：企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。 （二）《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范的金融资产 《企业会计准则第2号——长期股权投资》专门规范了符合条件的权益性投资的确认、计量结果