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第七章 金融资产 山西大学商务学院 会计学院 韩冬芳 本章内容提要 本章介绍内容是 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产。 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括基本金融工具和衍生（金融）工 具。 基本（原生）金融工具包括： 货币证券、资本证券和资产证券。 衍生金融工具是在基本金融工具的基础上派生出 来的，如认股权证。 初始投资少，价值随变量而变动，将来结算。 金融资产属于企业资产的重要组成部分， 主要包括： 库存现金、银行存款、 应收账款、应收票据、其他应收款项、 股权投资、债权投资、衍生（金融）工具形成的资产等。 本章不涉及以下金融资产的会计处理： （1）货币资金，其会计处理有自己的特点； （2）对子公司、联营企业、合营企业投资以及在 活跃市场上没有报价的长期股权投资，其会计处理 见第八章“长期股权投资”。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（基于风险管理、战略投资需要等所作的指定）。 （一）交易性金融资产 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期 内出售，如以赚取差价为目的，从证券二级 市场购入的股票、债券和基金。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采用 短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具 （二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.计量基础的一致性 2.风险管理、战略投资需要 长期股权投资第四项不能指定。 活跃市场，是指同时具有下列特征的市场： （1）市场内交易的对象具有同质性； （2）可随时找到自愿交易的买方和卖方； （3）市场价格信息是公开的。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量 （一）初始计量 按公允价值计量 相关交易费用应当直接计入当期损益。 三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）交易性金融资产的取得 （二）交易性金融资产的投资收益 1.现金股利 持有期间被投资单位宣告分派现金股利 借：应收股利—×单位 贷：投资收益 2.计算利息 资产负债表日分期付息、一次还本债券利息 借：应收利息—×单位 贷：投资收益 （三）交易性金融资产的价值变动 资产负债表日，交易性金融资产的公允价 值高于其账面价值的差额 借：交易性金融资产——×公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于帐面价值的差额做相反的会 计分录。 （四）交易性金融资产的出售 1.取得收入 借：银行存款 贷：交易性金融资产—×（成本） 贷或借：交易性金融资产—×（公允价值变动） 贷或借：投资收益 2.结转公允价值变动损益 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益 第二节 持有至到期投资 一、持有至到期投资及其特征 （一）概念（定义） 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 企业持有至到期投资，主要是债权性投资。 （二）特征 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 持有至到期投资是债券，资本证券合同，合同规 定了本金、期限和利率。 一般期限长，有时期限短，也可划分为该项目。 2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期 主观上取得时的意图明确，除非遇到企业不能控 制，预期不会重复发生且难以合理预计的独立事 项，否则将持有至到期。 3.企业有能力将该金融资产持有至到期 财务能力 自主能力 二、持有至到期投资的确认和计量 （一）持有至到期投资的确认 债券 把握持有至到期投资的特征，取得该金融资 产划分为持有至到期投资而不划分为其他项 目。 （二）持有至到期投资的计量（初始） （二）持有至到期投资的计量（后续） 2.按摊余成本进行后续计量 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金 额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始 确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销 形成的累计摊