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理清政府会计体系问题及其意义 厦门国家会计学院教研中心 刘用铨 【摘要】会计为经济服务，经济越发展，会计越重要。经济发展尤其是金融市场与现代企业制 度推动现代企业会计体系形成与发展。同样，政府会计作为公共管理的重要基础工具，其发展也 必将深刻地受到社会政治经济发展的影响。随着社会经济、民主政治不断发展，公共部门受托责 任不断强化，尤其是新公共管理运动的绩效管理对于政府会计发展提出了新要求，国际政府会计 体系也正发生嬗变。当前，我国正紧锣密鼓地准备政府会计改革，理清政府会计体系是首要问题， 有着非常重要意义。 【关键词】政府会计体系 政府会计改革 一、现代企业会计体系形成与发展及启示 会计的发展是反应性的(查特菲尔德，1989)，现代企业会计体系的形成与发展有着深刻的 经济背景。20世纪50年代，随着现代公司制度和金融市场的形成和发展，投资者(股东)广泛 地分散在社会的各个角落，其中绝大多数投资者又远离经营主体，失去了对企业的支配权力。这 种以公司制度为基础而出现的经营权与所有权相分离的现象对现代会计产生了极为重大而深刻的 影响。正是基于两权分离，适应企业的所有者和经营者的不同信息需求，现代企业会计逐步形成 两个相对独立的领域——财务会计与管理会计。财务会计主要通过提供定期的财务报表，为企业 外部使用者服务，发挥会计信息的外部社会职能；管理会计则为企业内部使用者提供经营决策和 改善经营管理的有关资料，发挥会计信息的内部管理职能。 它们之间的关系表现在企业只有一个统一的会计信息系统，在企业统一的会计信息系统中， 财务会计与管理会计这两大分支，是同源分流的。成本会计则是财务会计与管理会计两大分支的 中介。早期成本会计侧重于成本的汇集、分配和产品成本的事后计算，其主要目的是为企业定期 编制财务报表——资产负债表、收益表提供有关的成本资料。也就是说，成本会计为财务会计的 存货计价与收益确定提供信息。随着成本会计向深度发展——从单纯的成本计算发展到成本计算 与成本(控制)管理相结合，使之深人生产过程，为挖掘降低成本潜力服务。可以说，成本会计 是管理会计的前身。所以，成本会计是连接财务会计和管理会计的桥梁。这又迸一步佐证了财务 会计与管理会计是统一会计信息系统的“同源分流”。 所以，现代企业会计包括财务会计、成本会计与管理会计三个组成部分。它们既各自形成相 对独立的领域，同时又彼此之间也存在着密切的联系(余绪缨，1996)。 现代企业会计体系形成与发展对于我们有着重要的启示：会计为经济服务，经济越发展，会 计越重要。随着经济发展尤其是金融市场与现代企业制度的发展对于现代企业会计形成与发展起 第五部分会议论文 129 着重要的推动作用。 按照国际惯例，完整的会计体系由企业会计、政府会计、非营利组织会计三大部分构成。而 政府会计作为公共管理的重要基础工具，其发展也必将深刻地受到社会政治经济发展的影响。随 着社会经济发展、民主政治不断发展，公共部门受托责任不断强化，尤其是新公共管理运动的绩 效管理对于政府会计发展提出了新要求。为了满足公共管理的要求，政府会计体系构成到底如何? 因应政治经济环境的变化，政府会计体系是否产生了变革?我国当前政府会计体系现状又是如何 呢?本文将探讨上述这些重要问题。 二、国际政府会计体系发展：从双轨制到三足鼎立 (一)美国联邦政府双轨制会计模式① 众所周知，美国企业会计引领世界潮流，世界其他国家非常重视借鉴美国企业会计的经验。 同样美国在政府及非营利组织会计方面投入了大量的人力、物力、财力，取得了丰硕的成果，也 值得各国政府会计借鉴。 会计目标是会计理论与实务的逻辑起点。美国联邦政府会计有两大会计目标：(1)提供信息 帮助联邦政府机构管理，避免发生预算拨款的过度支出或发生过度负债，从而避免招致法律惩罚。 (2)核算并报告托付给联邦机构管理的资产和这些资产中的权益——负债和资本，并对外报告以 解除受托责任。为了实现两大目标，美国联邦政府会计采用双轨制会计模式。双轨制会计模式是 指在同一会计主体中同时使用两套会计处理程序，即“预算会计(budgetingaccounting)”和“权 accounting)”。预算会计是指对预算的批准、拨款及执行程序的会计处理，权 益会计(proprietary 益会计是指对财务实际收支情况及结果的会计处理，提供资金分