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基于作业的本量利分析在电力企业的应用 　　摘要：针对传统成本系统经常造成企业经营决策失败的现状，本文基于作业的本量利分析，简要叙述了本量利的基本理论及相关概念和公式，然后以电力企业为实际案例进行分析，最后总结出本量利分析的局限性。 中国论文网 /3/view-7192098.htm 　　关键词：作业 本量利分析 电力企业 应用 　　本量利分析是成本―产量（或销售量）―利润依存关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性的联系，为会计预测决策和利润规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。 　　一、本量利分析的基本理论 　　（一）本量利分析的内涵 　　本量利分析着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系，它所提供的原理、方法在管理会计中有着广泛的用途，同时它又是企业进行决策、计划和控制的重要工具。 　　（二）本量利分析的基本条件 　　1.相关范围和线性假设 　　由于本量利分析是在成本性态分析基础上发展起来的，所以成本性态分析的基本假设也就成为本量利分析的基本假设，也就是在相关范围内，固定成本总额保持不变，变动成本总额随业务量变化成正比例变化，前者用数学模型来表示就是y=a，后者用数学模型来表示就是y=bx，所以，总成本与业务量呈线性关系，即y=a+bx。相应的，假设售价也在相关范围内保持不变，这样，销售收入与销售量之间也呈线性关系，用数学模型来表示就是以售价为斜率的直线y=px（p为销售单价）。这样，在相关范围内，成本与销售收入均分别表现为直线。 　　2.品种结构稳定假说 　　该假设是指在一个生产和销售多种产品的企业里，每种产品的销售收入占总销售收入的比重不会发生变化。但在现实经济生活中，企业很难始终按照一个固定的品种结构来销售产品，如果销售产品的品种结构发生较大变动，必然导致利润与原来品种结构不变假设下预计的利润有很大差别。有了这种假定，就可以使企业管理人员关注价格、成本和业务量对营业利润的影响。 　　3.产销平衡假说 　　所谓产销平衡就是企业生产出来的产品总是可以销售出去，能够实现生产量等于销售量。在这一假设下，本量利分析中的量就是指销售量而不是生产量，进一步讲，在销售价格不变时，这个量就是指销售收入。但在实际经济生活中，生产量可能会不等于销售量，这时产量因素就会对本期利润产生影响。 　　（三）本量利分析的基本原理和步骤 　　1.本量利分析的几个概念和公式 　　贡献毛利指产品的销售收入扣除变动成本之后的金额，表明该产品为企业做出的贡献，也称贡献边际、边际利润或创利额，是用来衡量产品盈利能力的一项重要指标。由于变动成本又分为制造产品过程中发生的变动生产成本和非制造产品过程中发生的变动非生产成本，所以贡献毛利也可以分为制造贡献毛利和营业贡献毛利两种，本文中贡献毛利就是指扣除了全部变动成本的营业贡献毛益。 　　贡献毛利总额=销售收入总额-变动成本总额 　　单位贡献毛利=销售单价-单位变动成本 　　贡献毛利率=贡献毛利总额/销售收入总额×100%=单位贡献毛利/销售单价×100%， 　　2.基于作业的本量利分析 　　传统的本量利分析把成本分为两类：随销售量变动的成本（变动成本）和不随销售量变动的成本（固定成本）。而且，变动成本还被设定为销售量的一个线性函数。实际上，固定成本和变动成本的区分过于简单化了。 　　在一个作业成本系统里，成本被分为以产量级为基础的成本和不以产量级为基础的成本，作业成本法承认一些成本随产量而变动，而另一些成本并不随产量而变动。然而，虽然作业成本法承认不以产量级为基础的成本相对于产量变化是固定的，但是作业成本法还认为许多不以产量级为基础的成本随其他作业动因而变动。 　　（1）盈亏临界点分析。盈亏临界点（Breakeven Point）又称为保本点、盈亏平衡点、损益两平点等，是指刚好使企业经营达到不盈不亏状态的销售量（额）。此时，企业的销售收入恰好弥补全部成本，企业的利润等于零。盈亏临界点分析就是根据销售收入、成本和利润等因素之间的函数关系，分析企业如何达到不盈不亏状态。也就是说，销售价格、销售量以及成本因素都会影响企业的不盈不亏状态。通过盈亏临界点分析，企业可以预测售价、成本、销售量以及利润情况并分析这些因素之间的相互影响，从而加强经营管理。企业可以根据所销售产品的实际情况，计算盈亏临界点。 　　盈亏平衡点的保利量=[固定成本+（生产准备成本×生产准备次数）+（设计成本×设计工时数）]/（销售单价-单位变动成本） 　　（2）目标利润的本量利分析。所谓保利点是指企业为实现目标利润而要达到的销售量或销售额。保利点具体可用保利量和保利额两个指标表示。 　　根据本