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我国RD支出会计处理方法及分析 　　摘 要 研发信息作为利益相关者了解企业科研状况的重要渠道，却普遍出现披露不完整的现象，而准则又赋予研发支出的会计处理较大的灵活性，这就为企业通过干预研发支出的资本化处理进行盈余管理提供了契机。 中国论文网 /3/view-7174191.htm 　　关键词 研发支出 资本化 会计处理 　　企业的RD（研究与开发）活动是一项长期投资行为，预期能为企业带来源源不断地未来经济利益。研发费用会计政策的选择对企业的对外财务报告具有重大影响，同时也关系到管理层向外部传递信号的效果。基于契约动机、资本市场动机、收益平滑动机、政治成本动机，管理层具有操纵研发支出进行盈余管理的可能。国际上，研发费用的会计处理方式可概括为全部费用化、全部资本化和可选择的“有条件”的资本化三种。 　　一、新会计准则对研发支出的会计处理规定 　　现阶段，我国企业适用的会计准则是在经济全球化的背景下制定和实施的，符合我国国情，体现了国际趋同。其中《企业会计准则第6号――无形资产》与旧准则相比，修改了无形资产的适用范围、定义、投资者投入无形资产的确认、摊销，增加了不确定使用寿命无形资产的会计处理规定，RD支出由过去的当期费用化处理变为有条件的资本化处理。 　　新会计准则将RD活动划分为研究和开发两部分，分别进行费用化和相应的资本化核算。企业内部研发项目的研究阶段，属于有计划性的调查过程，是为下一步的开发活动获取必要知识、提供资料而进行的应用研究、评价分析和最终选择。由于该阶段具有探索性，其研究成果是否能在未来应用于开发阶段、应用于开发阶段的研究成果最终是否形成能带来经济利益的无形资产，仍有很大的不确定性和风险性，应当于发生时计入当期损益，这一规定遵循了配比原则。开发阶段是在研究阶段的基础上进行的有针对性的改进、设计、建造、运营等活动，具有形成新产品新技能的基本条件和可能。期末，“开发支出”项目用于归集在开发阶段发生的符合资本化确认条件的各项支出。若研发成果符合无形资产的定义和确认条件，可确认为无形资产。 　　二、有条件资本化优劣 　　（一）有条件资本化的优势 　　（1）符合配比原则，提高了会计信息的相关性。研究阶段是前期的调查和对可行性的分析，并获得项目的评估意见，风险性较大，收益是高度不确定的，应直接计入当期损益。开发阶段是对已通过可行性分析的项目的具体实践运用，所带来的未来经济利益相比而言是可以确定的，符合条件的支出应予资本化处理，形成了无形资产的即可进入确认、初始计量、后续计量的会计核算程序中。自行研制的无形资产为企业带来的收入需要与相应的费用配比。 　　（2）更能激发管理层加大研发投入的热情。在全部费用化的会计政策下，企业的研发费用不论是否会带来未来经济利益，都要计入当期损益，而不确认为资产。当期发生的研发支出越多，利润就越少。出于对资本市场和契约的考虑，管理层为能够在证券市场上融资、达到证券分析师和投资者的预期，有减少研发支出这种酌量性支出的动机，来满足相关绩效考核指标，以达到自身利益的最大化。这种只顾短期利益的行为，抑制了企业的长远发展。有学者在研究新会计准则下RD会计政策与企业研发投入的相关性时，发现有条件资本化的会计政策更能激发企业研发投入激情，提高企业的经营绩效。另外，有条件资本化在一定程度上会降低企业的资产负债率，获得更多融资机会。 　　（3）为会计信息使用者对企业价值做出合理估计提供依据。相比于全部费用化导致的对无形资产价值的低估和全部资本化导致的资产虚增，有条件资本化是一种折中的会计处理方式。全部资本化将发生的支出先全部确认为资产，并在收益期开始摊销，而研发活动具有高投入、高风险和未来收益高度不确定性的特点，这种会计处理模式降低了会计信息的可靠性。在全部费用化处理方法下，研发成功项目的成本只包含后期的费用，这样的成本核算方法扭曲了企业的价值。 　　（二）有条件资本化的劣势 　　（1）违反了谨慎性原则。谨慎性原则要求“不得多计资产或收益”，而研发支出资本划分为两部分，一部分已被确认为无形资产，预计能为企业带来经济利益；另一部分在年末归集在“开发支出”项目中，其未来经济利益的流入具有高度不确定性。 　　（2）会计处理涉及大量职业判断，降低了会计信息的可靠性。首先，准则对于“研究”和“开发”的区分也只限于文字上的比较表述，不同行业不同企业在实践过程中有不同的标准，划分时会计人员有时还需要有相关专业技能知识，增加了核算的困难。同时，研发活动的复杂性和反复性，人为地划分为两个阶段在实际上不可行。其次，对于判断研发支出是否满足资本化的五个条件，在实际操作中难以客观合理的做出判断和解释。 　　（3）为管理层进行盈余管理提供了新的可能。根据我国《企业所得税实施条例》的规定，企业享有研发支出在所得税前