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lixiongfei 第九章 非流动负债 一、非流动负债概述 二、长期借款(Long-term Borrowings) 三、应付债券(Bond Payable) 四、长期应付款(Long-term Payables) 五、预计负债(Estimated Liabilities) 一、非流动负债概述 概念 特点 计价 分类 （一）非流动负债的概念 偿还期1年或超过1年的一个营业周期以上的负债。 包括： 长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等 （二）特点 偿还期长 金额大 可分期偿还 （三）非流动负债的计价 1、本金 现值 未来的现金流出总量 当前的发生额 2、利息： 计价：发生额 分期支付 或 还本时一次支付 是流动负债或非流动负债 （四）非流动负债的分类 1、按筹措方式分类 长期借款 应付债券 长期应付款（融资租赁、分期付款的长期资产） 2、按偿还方式分类 到期一次偿还 分期偿还 3、按是否有担保 有担保非流动负债 无担保 非流动负债 二、借款费用(Borrowing Cost) 《企业会计准则第17号—借款费用》 （一）概念 借款费用：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括： 借款利息 折价或者溢价的摊销（债券） 辅助费用（借款手续费、佣金等） 因外币借款而发生的汇兑差额等 （汇率变动） （二）借款费用的确认 根据发生额确认为费用（财务费用等） 资本化（在建工程、投资性房地产、研发费用、存货等） 资本化 （1）开始资本化 同时符合三个条件 ?资产支出已发生 借款费用已经发生 购建或生产活动已发生 （2）暂停资本化 非正常中断，且时间超过3个月。? （3）停止资本化 达到预定可使用状态或可销售状态。 （三）借款费用的计量 1、借款利息资本化金额 （1） 专门借款：是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 借款费用＝利息支出－利息收入（或投资收入） 例：2009年1月1日开始建一幢厂房，工期1.5年，2009年1月1日支付工程款1500万元，7月1日支付2500万元，2010年1月1日支付1500万元。 企业从银行借入专门借款，2009年1月1日借入2000万元，期限3年，年利率6%；7月借入4000万元，期限5年，年利率7%。 闲置资金用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.5%。 （1）资本化区间：2009年1月1日－2010年6月30日 （2）借款费用资本化金额 2009年专门借款发生的利息＝2000*6%+4000*7%*0.5＝260 2009年短期债券投资收益＝500*0.5%*6+ 2000*0.5%*6＝75 2009年利息资本化金额＝260－75＝185 2010年专门借款发生的利息＝2000*6%*0.5+4000*7%*0.5＝200 2010年短期债券投资收益＝500*0.5%*6＝15 2010年利息资本化金额＝200－15＝185 （3）分录 2009年12月31日 借：在建工程 1850 000 应收利息（银行存款） 750 000 贷：应付利息 2600 000 2010年6月30日 借：在建工程 1850 000 应收利息（银行存款） 150 000 贷：应付利息 2000 000 （3）占用一般借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款。 一般借款的平均利率＝利息之和/一般借款之和 占用一般借款资本化金额＝ ∑（占用一般借款的本金*占用天数/360*一般借款的平均利率） 2012.1.1,借100万，利率6% 2012.7.1,借100万，利率6% 2012年12.31 100*6%*1+100*6%*6/12= 例：2009年1月1日开始建一幢厂房，工期1.5年，2009年1月1日支付工程款1500万元，7月1日支付2500万元，2010年1月1日支付1500万元。 企业从银行借入专门借款，2009年1月1日借入2000万元，期限3年，年利率6%； 还占用了两笔借款，一是从某银行借的长期贷款2000万元，期限为2008年12月1日至2011年12月1日，年利率6%，按年支付利息。二是2008年1月1日发行的公司债券10000万元，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 其它与上例同 （1）专门借款费用资本化金额 2009年专门借款发生的利息＝2000*6%*0.5－ 500*0.5%*6 ＝105万元 2010年专门借款发生的利息＝2000*6%*0.5＝60万元 （2）一般借款费用资本化金额 一般借款的平均利率＝利息之和