第7章风险应对剖析.ppt

第7章 风险应对 主要知识点 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施； 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序； 控制测试的性质、时间和范围； 实质性测试的性质、时间和范围 7.1.1 财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 1） 财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 （1）态度上：向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 ； （2）技能上：分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； （3）管理上：提供更多的督导； （4）技术上： ①使某些程序不被管理层预见或事先了解（增加不可预见性）； ②对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 报表层次风险大多来源于薄弱的控制环境，此时审计师在对审计程序作出总体修改时应当考虑： （1）时间：在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度； （2）性质：主要依赖实质性测试程序，获取更具说服力的审计证据（控制测试少做或不做）； （3）范围：扩大审计程序的范围（如：扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序）。 （1）对某些以前未测试的低于设定重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； （2） 调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； （3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点（如存货监盘地点的选择）； 7.1.3 总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响 拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 7.2 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 7.2.1 进一步审计程序的含义 相对风险评估程序而言，注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险实施的审计程序，称为进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。 只有首先确保进一步审计程序的性质与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。 审计方案的选择 通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。 某些情况下（如仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险），注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险； 另一些情况下（如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则）注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。 1）进一步审计程序的性质的含义 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。 （1）进一步审计程序的目的：通过实施控制测试确定内控运行的有效性；通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。 （2）进一步审计程序的类型：包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序 ◆在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。 ◆不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同 。 2）确定进一步审计程序的性质时考虑的因素 在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。 在确定拟实施的审计程序时，注册会计师还应考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。 1）进一步审计程序的时间的含义 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。因此，当提及进一步审计程序的时间时，在某些情况下指的是审计程序的实施时间，在另一些情况下是指需要获取的审计证据适用的期间或时点。 进一步审计程序的时间涉及两个层面的问题 （1）选择在何时实施进一步审计程序，它涉及到如何权衡期中与期末实施审计程序的关系。 （2）选择获取什么期间或时点的审计证据的问题。它涉及到如何权衡期中审计证据与期末审计证据的关系、如何权衡以前审计获取的审计证据与本期审计获取的审计证据的关系。 ◆ 期中测试