第14章特殊项目审计剖析.ppt

①管理层修改财务报表时的处理 如果管理层修改了财务报表，审计师应当根据具体情况实施必要的审计程序。此时，审计师需要获取充分、适当的审计证据，以验证管理层根据期后事项所作出的财务报表调整或披露是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定。针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。 由于审计报告日的变化，审计师应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。 ②管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理 如果审计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，审计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 ③管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理 如果审计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，审计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，审计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，审计师可以利用证券传媒，刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。 14.3.4财务报表报出后发现的事实 在财务报表报出后，审计师没有义务针对财务报表作出查询。财务报表报出日后发现的事实属于第三时段期后事项，审计师没有义务针对财务报表作出查询。但是，并不排除审计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。 1.没有义务识别第三时段的期后事项 2.知悉第三时段期后事项时的考虑 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，审计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时，审计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。 需要审计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项有严格限制：(1)这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实；(2)该事实如果被审计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。只有同时满足这两个条件，审计师才需要采取行动。 （1）管理层修改财务报表时的处理 如果管理层修改了财务报表，审计师应当采取如下必要的措施： 首先，实施必要的审计程序，例如，查阅法院判决文件、复核会计处理或披露事项，确定管理层对财务报表的修改是否恰当。 其次，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。 最后，针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及审计师出具的原审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。相应地，审计师应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。 （2）管理层未采取任何行动时的处理 如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在审计师认为需要修改的情况下修改财务报表，审计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。 通常，针对上市公司客户，审计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响。审计师决定采取的具体措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。 14.4持续经营假设的审计 14.4.1持续经营假设概述 持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。 14.4.2对审计师考虑持续经营假设的要求 （1）在计划审计工作和实施风险评估程序时，审计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力作出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。 （2）审计师应当针对已识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，实施进一步审计程序，以取得充分、适当的审计证据。 （3）在评价审计结果时，审计师需要确定导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。 1.对持续经营假设适当性的考虑贯穿整个审计过程 2.职业判断 考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，审计师需要运用职业判断。 3.不得对未来事项的可实现程度做出保证 3.不得对未来事项的可实现程度做出保证 4．管理层和审计师的责任 （1）管理层的责任 根据适用的会计准则和相关会