第四章国际会计准则剖析.ppt

二、《框架》的范围 （一）《框架》包括的内容 1、财务报表的目标； 2、决定财务报表信息有用性的质量特征； 3、构成财务报表的要素的定义、确认和计量； 4、资本和资本保全的概念。 （二）《框架》涉及的财务报表 《框架》涉及的是通用财务报表，即针对的是众多使用者的共同的信息需要。 全套财务报表通常包括资产负债表、收益表、财务状况变动表（此表有很多编制方法，例如，可以是现金流量表或资金流量表），以及作为财务报表必要组成部分的附注、其他报表和说明材料。财务报表还可能包括基于或源自上述报表并应随之一同阅读的附表和补充信息。 （三）财务报表的使用者 包括现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他的商业债权人、顾客、政府及其机构以及公众。他们利用财务报表来满足对信息的不同需要。 三、财务报表的目标 财务报表的目标，是提供有助于众多使用者进行经济决策的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他们能更好地评估企业形成现金和现金等价物的能力及其形成的时间和可确定的程度。 （一）提供企业财务状况的信息 主要在资产负债表提供。 （二）提供企业经营业绩的信息 主要在收益表中提供。 （三）提供财务状况变动的信息 在财务报表中用一份单独的报表提供（按照现行的国际会计准则IAS7，要求编制的是现金流量表）。 四、决定财务报表信息有用性的质量特征 （一）基础性假定 1、权责发生制 2、持续经营 （二）财务报表的质量特征 四项主要的质量特征是可理解性、相关性、可靠性和可比性。 1、可理解性 注意：有些涉及复杂事项的信息，因其对使用者经济决策需要的相关性而应当列入财务报表，不能仅仅以可能使某些使用者难以理解为由而将其排除在外。 2、相关性 3、可靠性 4、可比性 注意：可比性这一质量特征有一个重要的含义，即应当把编制财务报表所采用的会计政策、这些政策的变动和变动的影响告诉使用者。 （三）影响相关性的，除信息本身的性质外，还决定于信息的重要性 如果信息的省略或误报会影响使用者根据财务报表作出的经济决策，信息就具有重要性。 重要性取决于需作判断的项目的大小或在出现省略或发生误报的特定情况下所导致差错的大小。 因此，重要性与其说是信息要成为有用所必须具备的基本质量特征，倒不如说是提供一个分界线或取舍点。 （四）可靠性有赖于：真实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性 （五）相关和可靠信息的制约因素：及时性、效益和成本的平衡 效益和成本的平衡，与其说是一个质量特征，倒不如说是一个普遍存在的约束因素。 （六） 各质量特征之间的平衡 在实务中，常常需要在各质量特征之间权衡或取舍。其目的一般是为了达到质量特征之间的适当平衡，以便满足财务报表的目的。质量特征在不同情况下的相对重要性，属于职业判断的问题。 （七）真实和公允的观点/公允列报 运用主要的质量特征和适当的会计准则，通常可以产生能表达一般理解的真实和公允信息的财务报表，或是公允地反映信息的财务报表。 五、构成财务报表要素的定义、确认和计量 （一）财务报表要素的定义 五大类：资产、负债、权益和收益、费用 与资产负债表中财务状况的计量直接联系的要素是资产、负债和权益；与收益表中经营业绩的计量直接联系的要素是收益和费用；财务状况变动表通常反映收益表要素以及资产负债表要素的变动，所以，《框架》不确 定财务状况变动表特有的要素。 收益的定义包括收入和利得。由于收入和利得在性质上没有什么不同，《框架》没有把收入和利得作为单独的要素。 费用的定义包括了损失。由于损失和费用在性质上没有什么不同，《框架》没有把损失列为单独的要素。 （二）财务报表要素的确认 确认是指将符合要素定义和确认标准的项目纳入资产负债表或收益表。 （三）财务报表要素的计量 历史成本 现行成本 可变现价值（结算价值） 现值 注意：企业编制财务报表最为常用的计量基础是历史成本。应用历史成本时常常结合其他计量基础。 六、资本和资本保全概念 （一）资本概念 1、大多数企业在编制财务报表时采用资本的财务概念。按照资本的财务概念，资本视同投入的货币或投入的购买力，是企业净资产或权益的同义语。 2、如果采用资本的实体概念，资本视同营运能力（企业的生产能力）。 3、企业选择适当的资本概念，要以 其财务报表使用者的需要为基础。 （二）资本保全概念和利润的确定 1、从上述资本的概念中，推导出相应的资本保全概念：财务资本保全和实体资本保全。 2、根据财务资本保全概念，在扣除本期的对权益参与者的分配和权益参与者的出资以后，期末净资产的财务（或货币）金额必须大于期初净