税收的基础知识讲述.ppt

第 四 章 税收基本理论与制度 第一节 税收分类 课税对象分类法 课税环节分类法（略） 税收转嫁分类法 税收与价格关系分类法 征税依据分类法 税收管理和支配权分类法（略） 一、课税对象分类法（1） （一）流转税类。以商品和劳务的流转额为课税对象的税种。 （二）所得税类。以纳税人的应税所得作为征税对象的税种。 根据纳税人存在状态不同，可分为个人所得税和企业所得税； 以纯所得为课税对象－－企业所得税如此，个人所得税也是这样。 特性： 1. 企业所得税与经济效益相联系，不稳定； 个人所得税负的分配适宜贯彻量力负担原则； 一般情况下不易转嫁。 （三）财产税类 三、税收转嫁分类法 本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。 税收与价格分类法举例 价内税举例： 某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售收入1400万元，消费税率45%。计算本笔业务应纳消费税额。 应纳消费税额＝1400×45% ＝630万元 解释：该批发商支付总价款1400万元，厂商再从中支付消费税金630万元 厂商在核算利润时需要从1400万元销售收入中扣除630万元消费税金。 税收与价格分类法举例 价外税举例： 某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销售收入1200万元。增值税率为17%。计算该厂本笔业务的增值税销项税额。 增值税销项税额＝1200×17% ＝204万元 解释：购买者支付的款项包括销售收入1200万元，增值税金204万元，共支付1404万元。本厂给购货商开具的发票应是价税分离的增值税专用发票 厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。 五、征税依据分类法 第二节 税收的作用 三、反映监督作用 第三节 税收制度 一、税收制度：简称税制，是国家各种税收法律、法令条例、实施细则、征管办法和征管体制的总称。 税制的类型有两种 单一税制：在一个税收管辖权范围内，课征某一种税作为税收收入的唯一来源。 复合税制：在一个税收管辖权范围内，同时课征两种以上税种的税制。 税收制度的广义和狭义概念（P96－97） 我国税收法律文件的主要形式： 税法－－立法机关通过，国家元首签发实施； 税收条例－－国务院通过，总理签发实施； 税法实施细则－－财政部根据授权对税法和税收条例做出的具体解释； 税收行政法规－－财税机关根据授权发布的具体涉税规定； 地方性税收法规－－地方立法机关制定颁布的税收法律文件 二、税制要素 纳税人 课税对象 税率 起征点和免征额 附加和加成 减税和免税 纳税环节 纳税期限 违章处理 1.纳税人 2.课税对象 3. 税 率 税率是应征税额与课税对象的比例，是计算税款的尺度。 税收制度的中心环节。 一般来说，税率可分为三种形式： 1、比例税率－－使用最为普遍 2、累进税率－－只在所得税中使用 3、定额税率－－最为原始、最为简单 3.1 比例税率 比例税率是对同一性质的课税对象，不论数量大小，均按一个固定的比例征税。 比例税率的特点： 计征简便。 有利于规模经营和平等竞争。 有悖于量力负担原则，且税负具有一定累退性。 但对不同性质的课税对象来说，税率是不同的： 产品差别比例税率 地区差别比例税率 行业差别比例税率 幅度差别比例税率 3.2累进税率 累进税率：把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不同等级的税率，征税对象的数额越大，适用税率越高。 累进税率分为： 全额累进税率 超额累进税率 累进税率特点： －－能体现量力负担的原则。 累进税率（图示） 图示累进税率和比例税率 3.3 定额税率 定额税率：按课税对象的实物单位直接规定固定税额。 定额税率的特点： 计算方便 税款不受价格变动的影响 税负不尽合理 4.起征点与免征额 5.附加与加成 加重纳税人税收负担的措施 附加： 随正税征收而加征的占正税额一定比例的附加收入。 综合税率＝正税税率×（1＋附加税率） 加成： 在按基本税率计征税款的基础上，再加征一定成数的税款。 综合税负＝基本税率× （1＋加征成数） 附加和加成的比较 6. 减税、免税 减税免税是依据税法对某些纳税人或征税对象给予少征部分税款或全部免于征税的优惠规定。 根据目的不同，有刺激性减免税（经济杠杆）和照顾性减免税 减、免税的形式主要有三种： 税基式