中国税制 第三章.ppt

第三章 消费税 本章重点内容: 消费税的特点 消费税的征税范围 消费税的计算 一、消费税的概念 消费税是以特定消费品为课税对象而征收的商品劳务税。 特定的消费品指11类加2（森林和新奢侈品：木制一次性筷子、木制地板及游艇、高尔夫球、球具、高档手表） 二、消费税的特点 征税范围具有选择性 实行单一环节课税制: 实行差别税率－产品差别税率 税负转嫁（价内税） 从价征收与从量征收并存 三、消费税的征税类型 有害消费品； 奢侈品或非生活必需品； 环境污染－环境友好型社会； 资源节约－资源节约型社会； 具有一定财政意义的消费品。 四、消费税的征税品目—正列举 烟（包括各种进口烟） 酒及酒精 化妆品（包括成套化妆品） 贵重首饰（包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝、玉石） 鞭炮、焰火 成品油:汽油、石脑油、溶剂油、润滑油;柴油、航空煤油、燃料油 汽车轮胎 摩托车(250毫升为标准) 小汽车（乘用车和中型商用客车） 高尔夫球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 木制地板 五、消费税的征税范围 纳税人生产销售的应税消费品。但不含金银首饰和钻石及钻石饰品。 纳税人零售的应税消费品。仅指金银首饰及金基、银基镶嵌首饰。 纳税人自产自用的应税消费品 委托加工的应税消费品 进口的应税消费品 六、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内从事生产（零售）、委托加工、和进口应税消费品的单位和个人。 生产销售应税消费品的单位和个人； 零售应税消费品的单位和个人； 委托加工应税消费品的单位和个人； 进口应税消费品的单位和个人。 七、消费税的税率 比例税率：主要适用于那些供求矛盾突出、同类产品之间价格差异较大，或计量单位不规范、规格不一的应税消费品。 定额税率：主要适用于那些供求基本平衡、同类产品之间价格差异不大，且计量单位规范的消费品。 八、 适用税率的特殊规定 卷烟适用税率的特殊规定 从量：每大标准箱150元 从价：每条对外调拨价50元以上的，45％；50元以下的，30％ 粮食白酒适用税率的特殊规定 从价：25％ 从量：每斤0.5元 第二节 消费税的计算 一、生产销售应税消费品应纳税额的计算 计税依据： 1、从价定率计征—销售额(向购买方收取的全部价款和价外费用) 2、从量定额计征—销售数量 3、复合计税—从价定率和从量定额混合计算方法 二、自产自用应税消费品应纳税额的计算 计税依据： 1、从价计征—组成计税价格 =成本×（1+成本利润率）/(1-消费税税率) 2、从量计征—自产自用数量 三、委托加工应税消费品应纳税额的计算 计税依据： 1、从价计征—组成计税价格 =成本×（1+成本利润率）/(1-消费税税率) =（材料成本+加工费）/（1-消费税税率） 2、从量计征—委托加工收回数量 四、进口应税消费品应纳税额的计算 计税依据： 1、从价计征—组成计税价格 =关税完税价格+关税+消费税税额 =（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率） 2、从量计征—进口的数量 已纳税款的扣除 外购或委托加工收回的原材料或半成品用于连续生产应税消费品 扣除的对象为11类，即不包括烟、小汽车、高档手表和游艇 扣除已纳税款的两种计算方法：即外购的计算和委托加工收回的计算 五、用外购已税消费品或用委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品应纳税额的计算 对于连续生产出来的应税消费品 计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的或委托加工收回应税消费品已纳消费税税额。 续： 当期准予扣除的已纳税额=当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存+当期购进-期末库存 六、税额减征的规定 出口免税或退税 第三节 消费税的征收管理 消费税纳税义务发生时间 消费税的纳税期限 消费税的纳税地点 * * * * 第一节 消费税概述 *