（企管）第十章,企业所得税法律制度.pptVIP

3.成本加成法 又称成本加利润法，即以关联企业发生的成本加上合理 利润后的金额为依据，借以确定关联企业间合理的转让价格。 这里的成本指生产成本，不包括期间费用。 例如：甲国A公司向乙国的关联公司B提供一批特制零部件，该批产品生产成本为10000美元，A公司向B公司的销售价格也为10000美元，即按成本价销售。由于市场上没有同类产品，甲国税务部门按成本加成法审核调整这笔关联交易。根据甲国税务部门掌握的资料，当地合理的成本利润率为20%。因此，这批产品的组成市场价格为12000美元=10000X（1+20%） 注意： 1.成本的口径和范围要符合本国会计制度的规定。 2.加成率的选择必须合理。 4.交易净利润法 按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务来取得的净利润水平确定利润的方法。 例：A是设在甲国的一家健康食品批发企业，它从一国母公司P购买产品，然后销给各家独立的零售商。A公司与三家健康食品批发公司有关系，这三家公司都从欧洲制造商那里购买产品，然后销售给独立的零售商，所以A公司认为它的业务活动与这三家公司相同。但这三家公司均为私人所有，只有销售额的净利润指标可以取得，所以A公司决定选取销售利润率来作为比较指标。这三家公司的销售利润率分别为3%，3.5%和4%，A公司决定用3.5%作为参照。A公司近三年来的一般管理费用平均占销售额的3%，并且预计下一年的销售成本为销售额的6%。 这样，A公司必须取得12.5%的销售毛利率来取得3.5%的销售净利润率。A公司每个产品的零售价格为8美元，所以它每个产品必须取得1美元的毛利润。A公司向母公司乙支付的单价应为7美元。 5.利润分割法 是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方 之间采用合理标准进行分配的方法。通常有两种方法: 第一，贡献分析法：即利润的划分要依据各关联企业对某笔受控交易贡献的相对价值。 第二，剩余利润分析法： a、将经营收入在各关联企业之间进行分配，分配的原则是使每个关联企业分得的收入都能够弥补其成本费用并得到与其从事的经营活动相对称的报酬。 b、收入分配以后，余下的则为关联企业集团的剩余利润，对这笔剩余利润的分配主要是考虑各关联企业所特有的资产，尤其是其中的无形资产，因为这些特有的无形资产应当能给企业带来一笔特殊的报酬。 例1：甲国A公司与乙国的B公司是关联企业，A公司 的经营资产为5000万美元，B公司的经营资产为1.5 亿美元；A公司的销售成本为1000万美元，取得的经 营利润为200万美元；B公司当期取得的经营利润为300 万美元。现甲国要根据利润分割法来确定A公司向B公 司的合理销售价格，并且使用经营资产规模作为衡量对 利润贡献大小的唯一参数。 解：A、B公司的经营资产规模为1：3，所以各自取得的利润之比也应为1：3。这样，A公司的利润就应在两个公司500万美元的总利润额中占四分之一，即125万美元，而B公司的利润应为375万美元。由于A公司的销售成本1000万美元，其向B公司的合理销售价格应为1125万美元。 例2：美国H公司生产某种家庭室内用品，它把这个 产品的生产和销售权转让给了巴西的子公司D。假定 H公司当地可比企业的资金利润率为12%，H公司的资 产规模为90万美元；D公司当地可比企业的利润率 为15%，其资产规模为50万美元。H公司和D公司一笔 交易的总利润为20万美元。再假定H公司和D公司都拥 有独特的无形资产，经过评估，其价值分别为7.8万美 元和2.2万美元。 解：1.按照资产规模和市场收益率，H公司应得到的正常利润为10.8万美元=90X12%，子公司D应得到的正常利润为7.5万美元=50X15%。 2.在两个公司1.7万美元的剩余利润中，H公司应分得1.326万美元=1.7X78%，D公司应得到0.374=1.7X22% 二、预约定价安排 两难问题： 1.政府在转让定价上过于严厉，动不动就对关联企业之间的转让定价进行调整，很可能会使公司无所适从，甚至无法开展正常的经营活动。 2.如果政府对关联企业之间的交易作价不闻不问、听之任之，又可能导致税收收入大量流失。 如何在转让定价问题上找到一种各方都可以接受、执行起来又比较容易的方法呢？ 预约定价安排：是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，也税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。 使纳税人在三个基本问题上与税务部门达成谅解： ①预约定价协议涉及的公司间交易的真实性质； ②适用于这些交易的合理的转让定价方法； ③应用这些转让定价方法所能期望