第九章 职工薪酬.docVIP

第九章 负债 本章考情分析 本章内容阐述负债的确认、计量和记录问题。近3年考题分数不高，属于不太重要章节。 本章应关注的主要内容有：（1）职工薪酬的确认和计量；（2）应付债券的核算等 学习本章应注意的问题：（1）掌握职工薪酬的范围及职工薪酬的确认和计量；（2）掌握“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”和“其他负债”会计处理的区别；（3）掌握应付债券账面价值的计算；（4）掌握可转换公司债券的核算等。 近3年题型题量分析表 年度 题型 2007年 2008年 2009年（新制度） 2009年（原制度） 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 多项选择题 1 2 计算分析题 1 8 合计 8 2 2010年教材主要变化 本章内容基本没有变化。 本章基本结构框架 第一节 流动负债 一、短期借款 短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 金融负债在初始确认时分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。　 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述 　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 （二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理 １．确认和终止确认 　　企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。 2．初始计量和后续计量 企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用在发生时应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益。 【例题1·单选题】关于金融负债的初始计量，下列说法中错误的是（　　）。 A．企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量 B．对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益　 C．对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债，相关交易费用在发生时应当计入初始确认金额 D．对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用在发生时应当直接计入初始确认金额 【答案】D 【解析】企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用在发生时应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 【例题2·多选题】关于交易性金融负债，下列说法中正确的有（ ）。 A. 企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入投资收益 B．企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入财务费用 C. 企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入负债初始确认金额 D. 资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目 E. 资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目 【答案】AD 【解析】企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债——本金”科目。 资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。 三、应付票据 应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。 对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。 四、应付及预收款项 （一）应付账款，是指因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。应付账款一般按应付金额入账。因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）。 （二）预收账款，是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视企业具体情况而定。如果预收账款较多，可以设置“预收账款”科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收