新企业会计准则与纳税调整讲义2研讨.ppt

（二）“三项费用”差异： 1．工会经费 会 计 税 务 工会经费： 工资总额×2% 工会经费是税前扣除限额为工资总额×2%（2003年执行）。但重要前提有： ①必须上交工会组织，获得工会组织给予的《工会专用收据》，以此作为记帐凭证，方可税前扣除。 ②如果工会经费提取，但无上交，不可税前扣除。 ③如果工会经费不提取，但使用了工会经费内容，不可税前扣除。 工会经费使用的范围： 公司为职工过生日 公司组织春、秋游 公司过节聚餐 公司工会组织探望病人的支出 公司组织的联欢会购买的小礼品等 2．职工福利费 会 计 税 务 职工福利费用于职工的医疗费及困难补助。 职工福利费是工资总额的14%提取。 职工福利费税前扣除限额为计税工资960元的14%提取。 职工福利费的使用范围： 误餐费 职工医疗费 职工困难补助 记入“职工福利费” 用于职工过生日— —记入“工会经费” 用于发放实物—— 记入“工资” 用于职工“四险一 金”——记入“成 本费用” 用于职工劳服费— —记入“成本费用” 用于职工商业保险— —记入“工资” 用于职工出外旅游— —记入“工资” 3．职工教育经费 会 计 税 务 职工教育经费： 工资总额的1.5% 1、公务费，教职员的办公费，差旅费，教学用具的维修费等； 2、业务费：教师讲义费，资料费； 3、课酬金； 职工教育经费税前扣除限额为计税工资960元的1.5%提取。 4．企业按规定以交纳所得税后的利润再投资所应退回的所得税，以及实行先征后返所得税的企业，应当于实际收到退回的所得税时，冲减退回当期的所得税费用，不做补贴收入处理。 免征企业所得税： （1）中储粮总公司及其直属粮库的财政补贴收入免征； （2）软件产业3%，不征； （3）集成电路3%，不征； （4）2001年出口纺织品，服装，鞋，箱包，玩具，机电和高新技术商品一般贸易出口收汇增加的贴息，免税。 十一、资产评估增值 （一）以非货币性资产对外投资发生的评估增值 对非货币性资产换入的投资成本是以非货币性资产的账面价值为基础，而不是以非货币性资产的公允价值（或评估价值）为基础确定。 非货币性资产的公允价值只在被投资方计算投资方股本和股本溢价时发生作用。 企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为两项经济业务： 投资 按公允价销售有关非货币性资产。 并按规定计算确认资产转让所得或损失，如果转让所得的数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税有困难，经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度平均摊销。 （二）因清产核资而发生的资产评估增值： 会 计 税 务 不确认收益 一致的：清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。 不同的：对固定资产重估后的新增加值，无论是否提折旧，均需要按规定缴纳房产税，印花税。 （三）因股份制改造而发生的资产评估增值： ①纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失计入应纳税所得额。 ②国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定金额上交财政的，不计入应纳税所得额。 ③股份制改造评估增值可提折旧但不能扣除。 ④调整：对调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过十年。 ⑤外商投资企业改组股份制企业有关资产重估会计处理规定的通知： 外商投资改组或合并成为股份制企业而进行资产重估的，重估价值与资产原账面价值之间的差额，应计入外商投资企业资产重估当期的损益并