jointproductsandby-products.ppt

成本分攤: 聯產品及副產品 第十六章 導論 本章討論當公司同時生產兩種或兩種以上產品的成本處理。 討論將成本分攤至聯產品的方法。 本章提供了在成本會計下，為了不同目的而對數字給予不同的詮釋。 聯合成本之基本概念(Joint-Cost Basics) 在單一生產過程中同時產出數種產品，所發生的成本，稱為聯合成本。 單一生產過程的同時生產兩個以上或更多的產品，這些產品稱為聯合產品。 聯合成本之基本概念 聯合成本之基本概念 聯產過程的產品可被分兩大類: 聯產品(Joint product):指在聯合生產過程中相對銷售價值較高者稱為聯產品，如果僅有一種產品具有較高之市價者，則此種產品稱為主產品（Main product) 副產品(By-product):相對銷售價值較低者稱為副產品。副產也可能是其它產品生產過程中不可避免的產物。 分離點(Split-off Point) 在聯產的過程中，有一種或多種產品在某一點可被清楚辨識時，這一點稱之為分離點。 可分離成本(Separable costs)是指在分離點之後可歸屬至一種或多種產品的成本(包括製造、行銷、分配等)。 為什麼要分攤聯合成本? 分攤聯合成本至產品的目的包括: 存貨成本 (Inventory Costing) 成本抵付契約(Cost reimbursement contracts) 保險理賠(Insurance settlements) 費率管制(Rate regulation) 訴訟(Litigation) 為什麼要分攤聯合成本? 分攤聯合成本至產品的目的包括: 存貨成本 (Inventory Costing) 計算對外的財務報表及申報所得稅所需的存貨成本及銷貨成本數字。 為什麼要分攤聯合成本? 成本抵付契約(Cost reimbursement contracts) 當一部份的產品或服務銷售給單一客戶(如政府機構)，而合約訂有成本抵償條款時的成本計算。 為什麼要分攤聯合成本? 保險理賠(Insurance settlements) 牽涉到聯產品、主產品或副產品的保險理賠時，成本分攤是必要的。 為什麼要分攤聯合成本? 費率管制(Rate regulation) 當聯產品中一項或多項產品受到價格限制時的費率訂定，成本分攤是必要的。 為什麼要分攤聯合成本? 訴訟(Litigation) 遇到產品成本數字為主要因素的訴訟時，聯合成本的分攤是很重要的。 分攤聯合成本的方法 聯合成本的分攤，一般有兩種基本方法: 方法1: 用市場基礎的資料，如收入，作為分攤成本的基礎。 方法2: 採用實體衡量基礎資料，例如重量或數量。 分攤聯合成本 方法一:以市場基礎之資料作為分攤基礎 分離點銷售價格法 估計淨變現價值(NRV) 法 固定毛利率淨變現價值法 方法二：採用實體衡量基礎之資料，例如重量或數量 分離點銷售價格法 分離點銷售價值法將聯合成本依照各產品在會計期間總生產分離點的相對銷售價值來分攤。 範例 分離點銷售價值法 注意此方法是採用該會計年度所生產產品的銷售價格。 聯合成本是在製造所有產品時發生的，不僅是賣掉的產品才算在內。 依此法，可得知個別產品有相同的毛利率。 估計淨變現價值法 在多數的例子中，分離點後產品的處理是使產品達到可銷的狀態或是增加其銷售價值。 估計淨變現價值法 估計淨變現價值法將聯產品的聯合成本按照其相對估計淨變現價值來分攤。 估計淨變現價值是一項產品預期在一般銷售管道所能賣到的價格，減去可歸屬於該產品的製造及銷售成本。 估計淨變現價值法 估計淨變現價值法 固定毛利率淨變現價值法 有人認為聯產品既係出自同一製造程序，各類產品理應具有相同之獲利能力，因此在分攤聯合成本後，所有產品應有相同之銷貨毛利率。因此 本法強調以淨變現價值法分攤聯合成本之後，所有聯產品將會有相同的毛利率。 固定毛利率淨變現價值法 此方法包括三個步驟: 步驟1: 計算平均毛利率。 步驟2: 利用平均毛利率，將各項產品的售價減去其毛利，得到各項產品的銷貨成本。 固定毛利率淨變現價值法 步驟 3: 各項產品銷貨成本減去各項產品的估計可分離成本，從而得到產品應分攤的聯合成本。 固定毛利率淨變現價值法 實體數量法 實體數量法依照在會計年度中各聯產品在分離點的相對比例，採用共同實體衡量，如每種產品占總生產百分比或數量。 實體數量法 在受益程度準則下，實體衡量方法遜於分離點銷售價值法。 為什麼? 實體數量法分攤的聯合成本多寡與個別產品的獲利能力並沒有關係。 實體數量法 各種方法的比較 應選擇那一種方法來分攤聯合成本呢? 如果可以知道聯產品在分離點的銷售價格，則大多數公司都採用分離點銷售價值法。 各種方法的比較 為什麼分離點銷售價值法會被廣泛使用? 具客觀性。 不需預測管理階層的續後決策。 計算加權百分比的分