浅论新会计准则对企业纳税的影响(精选).docVIP

浅论新会计准则对企业纳税的影响 摘要：随着我国新的会计准则体系的建立与实施，中国已进入一个新的会计时代。新会计准则的颁布，标志着我国与国际惯例趋同的中国会计准则体系的正式建立。新的会计准则由于诸多的会计政策、计量模式、收益确认方法、会计处理方法的改变，其实施自然会对企业生产经营和财务状况等产生重大影响，进而影响企业的税收。 本文将从新企业会计准则相关条款变化导入，阐述新企业会计准则在对会计要素的计量、资产减值准备、存货方法等方面的变化，这些变化直接对企业税务处理产生深远的影响，主要我长期股权投资、资产减值准备、存货计价方法、债务重组、借款费用资本化、固定资产折旧、无形资产摊销、非货币性交易、收入的确认、建造合同收入和成本的确认的影响。 关键词：纳税筹划、企业所得税、筹划空间、筹划技术 引言 我国企业会计准则体系从2007年1月1日起在上市公司执行，随后在不长时间内也将在所有大中型企业执行。新会计准则的实施标志着我国与国际惯例趋同的中国会计准则体系的正式建立。随着我国新的会计准则体系的建立与实施，中国已进入一个新的会计时代。新会计准则历史性的变革，标志着我国适应市场经济发展需要与国际管理趋同的中国会计准则体系的正式建立。新会计准则对中国经济的影响是深远的，改革程度之深是前所未有的，她对于完善我国社会主义市场经济体制，提高对外开放水平，推动资本市场发展和加速中国融入全球经济都有着重要的意义。新准则的变化不仅仅影响的是企业会计和它的财务报告方面，而她对税收以及企业纳税带来的影响也将引起人们的关注。本文通过对我国新会计准则体系下某些会计政策等方面变化的分析，初步探讨了对企业纳税的影响。以期对企业科学运用新会计准则进行纳税筹划的理论研究和实践有所帮助。 一、纳税筹划概述 （一）纳税筹划的特点 纳税筹划又称税务筹划，在我国尚无统一的定义，可以这样概括，纳税筹划是指纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规的前提下，对企业经济活动进行巧妙安排，使之达到少缴税或 者不缴税的目的。有人说愚者逃税，蠢者偷税，智者避税，高者筹划，但他们的目的都是为了获得更多的利益，可见，只要存在经济活动，纳税筹划就免不了。从定义中，我们可以知道纳税筹划的五个特征： 1、合法性。体现在两个层次，其一：纳税筹划必须在法律允许的范围内进行。征纳关系是税收的基本关系，法律是处理征纳关系的依据，纳税筹划是以税法为研究对象，对不同的纳税方案进行精细比较后做出的纳税优化选择；其二：纳税筹划符合国家的立法意图，是税法和税收政策予以保护的对象。 2、超前性。税收筹划是在对将来事项所做预测的基础上进行的。在经济活动中，纳税人是在企业经济行为发生后才有纳税义务的，具有滞后性，而纳税筹划是在投资活动、筹资活动、经营活动发生之前进行规划，在众多的方案中选择税负最少的方案。 3、综合性。在实际操作中，很多税收筹划方案在理论上使企业的税负减少了，但结果却没有达到预期的目的，税收筹划属于企业的财务管理活动的范畴，它的目标由企业财务管理的目标决定，即实现企业的利益最大化。税收筹划必须具有长远性、综合性，不能仅着眼于眼前个别税负的减少，应注重整体税负。所以企业在进行决策时，不仅要考虑纳税因素，还要考虑其他多种因素，趋利避害，综合考虑，达到总体利益最大化的目的。 4、目的性。企业进行税收筹划的目的是在法律的允许的范围内最大限度地减少税收负担，减少成本，从而增加收益。具有两层意思：一是要选择低税负，低税负就意味着低成本，高资本回收率；二是推迟纳税时间，取得延迟纳税的时间收益。 5、风险性。纳税筹划是事先的安排，涉及较多不确定的因素，往往税收筹划方案没有达到预期效果，同时预期的效果也只是一个估计的利益，不是绝对，因此企业在进行税收筹划时应立足现实，把握现行法律、法规和政策所发生的变化，尽量选择成功率较大的方案，降低风险。 （二）纳税筹划与避税的区别 避税是指纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不触犯税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。而纳税筹划则包括：采用合法的手段，应用国家的税收优惠政策达到减轻税负目的的节税筹划；非违法应用税法的漏洞或缺陷来规避减轻税负的避税筹划；采用纯经济手段，利用价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的转嫁筹划。因此避税仅仅是纳税筹划的一个方面。但是越来越多的国家在税法中加入了反避税条款的内容，并逐步加大反避税力度，这是因为避税的非违法性是从法律的角度来讲，而从经济角度，避税与偷税、骗税的行为一样，导致财政收入减少。那么钻税法的漏洞，能不能成为税收筹划的手段，从两方面来看，一是税法本身存在漏洞，这是在所难免，二是国家可根据企业的避税行为来完善法制，相对来说，纳税筹划有助于发现漏洞。国家不应否定避税，应该不断完善法规、法制，