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四、个人所得税筹划 年终奖发放筹划的要点 考虑适用税率的临界点 如果企业一定要发到若干数额的年终奖，如上例发放24120元，可以采取增加当月加班费或福利费等手段，减少年终奖的方法减税。当然，运用这种方法时，最好保证不使当月工资适用的所得税税率提高。 原因：从年终奖的计税公式可以看出，虽然年终奖先除以12再确定适用税率，但是只扣除了1个月的速算扣除数，因此在对年终奖征收个人所得税时，实际上只有1个月适用了超额累进税率，另外11个月适用的是全额累进税率。 全额累进税率的特点是各级距临界点附近税率和税负跳跃式上升，从而造成税负增长速度大于收入增长速度。 如果年终奖恰好为1500×12＝18000，则需缴纳个人所得税＝18000×3%＝540，税后收入为17460；超过18000发放奖金，就会适用10%税率，假设用B表示企业超过18000元发放年终奖时个人税后收入与发放18000元年终奖时税后收入相等的奖金额，则 B－（B×10%－25）＝17460，解得B＝19398.89。其他情况见下表1： 表1：年终奖税负增长速度大于收入增长速度范围表 级数 奖金收入级距 适用税率 年终奖收入增长慢 于税负增长的范围 1 不超过18000 3% ? 2 18000—54000 10% 18,000—19,398.89 3 54000—108000 20% 54,000—60,187.50 4 108000—420000 25% 10,8000—114,600 5 420000—660000 30% 420,000—447,500 6 660000—960000 35% 660,000—706,538.46 7 960000以上 45% 960,000—1,120,000 月工资与年终奖恰当分配的纳税筹划 在职工收入较为稳定的情况下，要使个人所得税负担最轻，除了要注意上述税率问题外，还要调整好月工资总额与年终奖的分配关系，从而使工资、奖金所得最大限度地享受低税率。 对于劳动关系和年收入较为稳定的员工，可以按下列步骤分配工资总额和年终奖。以下最低税负分配方法的测算是以假设月工资均衡发放为基础的，但均衡发放并不一定要求每月工资绝对额相等，而是要尽可能地使每月适用的个人所得税最高税率相等。 第一步：预测个人年收入，计算年应纳税所得额（年收入扣除法定费用扣除标准3500×12＝42000元后的余额）。 第二步：假设年收入全部按月平均发放，测算适用的最高税率和适用最高税率的应纳税所得额。 第三步：在年终奖适用税率不高于月工资适用税率的前提下，将适用最高税率的收入恰当地转为年终奖，测算税负最低点。 下面分三种情况进行纳税筹划： 月工资与年终奖恰当分配的纳税筹划 月工资与年终奖恰当分配的纳税筹划 ⑴ 年应纳税所得额为0—18000元 当年应纳税所得额小于18000时，即使全部按月平均发放，其适用的最高税率也只有3%，因此，不需要考虑月工资额与年终奖的分配比例问题，只要确保每月工资高于法定费用扣除标准3500元（充分享受费用扣除），并且小于5000元（避免适用10%以上税率）即可。即将这部分应纳税所得额分配给工资额即可，不必安排年终奖。如根据企业的实际情况，想安排年终奖，则年终奖不应超过18000元。 ⑵ 年应纳税所得额为18000—54000元 当年应纳税所得额为18000—54000元时，如果全部按月平均发放，其适用3%税率的金额为18000元，适用10%税率的金额为0—36000元。因为只有两档税率，所以应该将适用10%税率的部分恰当地转为年终奖。 需要注意的是，转入年终奖的限额为18000元，如果超过18000元转入，那么年终奖也要适用10%的税率，而且由于年终奖只能扣除一次速算扣除数，反而会增加员工的税收负担。 月工资与年终奖恰当分配的纳税筹划 月工资与年终奖恰当分配的纳税筹划 例如：某职工全年收入预计为80000元，其应纳税所得额为38000元，如将其应纳税所得额中的18000元以年终奖的形式发放，62000元以工资的形式平均发放，其月平均工资＝（80000－18000）÷12＝5166.67，全年的个人所得税＝[（5166.67－3500）×10%－105]×12＋18000×3%＝740＋540＝1280元； 如果发放年终奖20000元，60000元以工资形式平均发放，则月平均工资为（80000－20000）÷12＝5000，全年的个人所得税为（1500×3%）×12＋（20000×10%－105）＝540＋1895＝2435元。 ⑶ 年应纳税所得额为54000—108000元 当年纳税所得为54000—1080000元时，如果全部按月平均发放，适用3%税率的金额为18000（上限 1500 ×12）元，适用10%税率的金额为36000[（上