(参考)第六章物价变动会计.pptVIP

第一，在原始成本会计制度中，企业的收益确定遵循的是配比原则，认为成本的足额补偿可以使企业维持简单再生产，这就是原始成本会计收益确定中的成本补偿理论或财务保全理论。 第二，一般物价水平会计所依据的一般购买力资本保全理论。 第三，现时成本会计所依据的收益概念是经济收益概念，而不是会计收益概念，既在此制度下所保全的资本是实物资本而不是货币资本或财务资本。 （ 3）确认持有损益 企业持有的非货币资产现时成本和原始成本的差异称为持产损益（持有损益、资产置存收益等）包括已实现的和未实现的。持有收益因资产的消耗和出售而实现，持有资产上的现时成本的变动，则为未实现的持产损益。 利润表上费用基于所耗资产的现行成本计算； 在财务资本观下，确认的持有损益计入当期损益；在实物资本观下，确认的持有损益作为资本保全调整计入所有者权益。 现行成本会计模式的提出，主要基于以下两点考虑： （一）是根据马克思的社会再生产理论。在现行的原始成本会计制度中，企业利润的计量遵循的是配比原则。具体地说，是以当期实现的营业收入与实现这些营业收入所发生的按原始成本计量的费用两相比较，前者超过后者的部分，就是企业当期的收益或称利润。 配比原则的实质，就是企业当期实现的营业收入中，有一部分必须用来补偿已经消耗的生产要素，剩余部分才能确认为利润，成本的足额补偿可以使企业维持简单再生产，这就是利润计量中的成本补偿理论。 成本补偿有原始价值补偿和实物补偿等不同观点。举例： 期初存货 100件 购入价格 100元/件 年末出售存货 100件 销售价格 110元/件 补进存货 100件 购入价格 110元/件 期末存货 100件 按照传统的会计模式，本期的利润为： 110元/件×100件－100元/件×100件 =11，000－10，000元=1，000元 亦即本年实现的销售收入11，000元中，有10，000元是用来补偿100件的原始成本的，所剩1，000元被认为是可以用作分配的利润，这里所采纳的就是原始价值补偿的观点。 但是从持续经营的观点看，企业要继续够入存货100件才能维持简单再生产，由于当时的购入价格已上升到每件110元，成本补偿所得到的10，000元就不够了。企业必须再投入1，000元才能买到100件存货，维持期初的生产规模。 也就是说，要在实物上维持原来的生产规模（在本例中，期末存货数量和期初存货数量相同，都是100件），企业在这一年并无可供分配的利润，这就是利润计量中的实物补偿理论。 按照这一观点，企业必须将销售收入和所耗生产要素的重置成本相配比，将所剩部分称为利润，并认为这才是不影响原来生产规模而可供分配的真正的利润，即“真实利润”。 依照这一认识，在本例中，真实利润应当是0元（11，000-11，000）。 这种实物补偿的观点，在马克思主义的政治经济学中早有所论：“当再生产按原有规模进行时，每一个已经消费掉的不变资本要素，都必须在实物形式上得到相应种类的新物品的补偿。”马克思把这种现象叫做货币资本的束缚。可以认为，利润计量中的成本补偿观点就是经济学中的资本保全理论。 如果采纳成本的实物补偿观点，就是采纳了实物保全论（即把一部分资本束缚起来，以维持原有生产规模）；如果采纳成本的原始价值补偿观点，也就是采纳了货币资本保全理论。 显然，现行成本会计所依据的是实物资本保全理论，或者说是成本的实物补偿理论。 （二）是从报表使用者的角度看，他们最关心的是企业资产的现行价值而非历史成本。在物价发生结构性变动的情况下，无论历史成本会计或一般物价水平会计均无法做到。而现行成本会计，对企业本期耗费的资产及期末持有资产的价值均采用现行成本（重置成本）计量，从而满足了实物资本保全和提供资产现行价值的要求。 现行成本会计虽然仍然使用名义货币单位，但已充分考虑了物价变动的具体情形。故而被认为是比较完善的物价变动会计。 二、现行成本会计的基本程序和方法 （一）确定各项资产的现行成本 现行成本会计采用现行成本计量企业资产的耗费及其期末价值。 现行成本是指在当前市场条件下为购置与现有资产相同或相类似的资产，按现时价格所需付出的现金或现金等价物，又称重置成本。 确定企业资产现行成本的依据：（1）外购资产主要是企业资产的现行市场牌价和卖方的报价；（2）自制资产主要是资产的再生产成本等。（3）如果采用上述方法不能直接确定各项资产的现行成本，则可根据各项资产的历史成本及个别物价指数估算。 （二）确定企业非货币性资产的持有损益 现行成本模式下，年末需要将企业的各项非货币性资产调整为各自的现行成本，负债、普通股仍按历史成本表述。 物价变动时，非货币性资产（常见的主要是存货、固定资产）的现行成本与其历