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国外权责发生制在政府会计中的应用及启示 　　 摘 要：现阶段学术界对我国政府会计存在的问题及如何进行改革可谓是各抒己见。我国政府会计出现了很多方面的问题，如政府无法知道其有多少资产及负债，以及不知道其具体的预算情况针对我国政府会计存在的问题，提出应采取的相关措施。在政府会计改革方面，西方国家改革比较早及效果高。选取比较代表性的国家，美国及新西兰，对它们的改革路径进行了比较。采取的方法是演绎归纳法及比较法，大量参考了国内外文献，对文献进行整理及比较。从两个国家的改革历程来看，它们都完善了政府会计法律及引入了权责发生制。从两个国家的改革总结出：我国进行改革时首先建立政府会计法，将政府活动列入法律条款里，应该参照企业会计法。其次是引入权责发生制。引入权责发生制根据我国的具体情况出发，选择循序渐进法。还有是建议我国建立政府会计体系。 　　 关键词：改革;政府会计;权责发生制 　　 中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）27-0121-04 　　 引言 　　 政府会计改革活动中西方国家的做法是最领先的，最先从政府会计活动中引入，而我国较其他国家晚。首先我国建国比较晚，成立新中国之后，由于战争带来的危害，我国经济发展的起点低。经济不发达，政府的业务也比较少，即使政府在财务方面存在缺陷也没有人注意到。经过于改革开放，近三十年我国经济快速发展，政府在财务方面逐渐暴露缺陷，人民对政府的监督意识也逐渐加强了。要求政府如实地报告执行情况及资产状况，这些都力促进了政府会计的改革。 　　 首先，政府在财务制度方面的改革对政府在行使管理权时有一定的影响。政府提供的财务消息的真假性直接影响人民群众对信任的力度。目前人民群众对拥有政府监督权的意识也逐渐变强，还有互联时代的到来使群众在接受信息提供了便利。对人民来说，了解政府的真实财务状况是一种权利;对政府来说，告知民众财务状况一种义务。所以政府对财务方面进行改革，改革后的政府能真实地反映政府的财务状况，自然会提高人民群众对政府的信任度，对减少政府执行管理上的阻碍。 　　 其次，新的政府会计制度会能真实和及时地反映政府的债务状况，从而对债务进行管理，会避免债务风险。目前我国有些政府部门由于长时间引用单一的收付实现制，不能真实地反映政府拥有的债务，导致不知道政府有多少债务，最终面临破产状况。 　　 最后，良好的财务制度会帮助我国外交状况。我国人民占世界消费群体的很多部分，是一个大市场。很多国家都看好我国的经济状况，并转移到我国做市场。所以近几年，我国与国外的交际也越来越多，而政府的支出也随之超额了。因此，建立一个健康的政府会计，对我国的外交也有着一定的正面影响。 　　 一、国外政府会计应用权责发生制回顾总结 　　 政府会计进行改革方面，国外比较有成功的例子，在改革理论方面比较成熟。目前OECD成员国大部分都经历了符合自己国家体系的改革之路，形成了自己特色的政府会计体系。表1显示的OECD成员国在现阶段使用的会计基础。 　　表1 会计核算基础状况 　　 完全采用权责制的国家有美新等7个国家，使用后的效率也比较高。有些国家使用现金的基础上的，但对一些特殊事件引入权责发生制，称为修正的权责发生制，这是国际冰岛。这也是全面在政府会计的范围里引入权责制的准备工作。现阶段还有一些国家也正使用现金收付制，其代表国家是日本。 　　 （一）准备工作 　　 法律是改革进行中的保障。西方国家的改革也先是从制定相关法律入手的，为改革提供了基础。下页表2是新西兰和美国这两个国家在出台法律方面的改革。 　　 比起新西兰也同样出台了支持与改革的法律法规，并对改革奠定了基础。下表3是美国在改革过程中出台法律及内容。 　　 从表2和表3来看，美新两个国家在进行改革时，提出了相关的法律法规，对政府会计规定了规则。内容上看，新西兰规定的法律比较多，内容比较明晰。美国的政治体系比较特殊，有联邦、州及地方，而且相互独体，互不干涉，所以这样相对较新西兰小的国家，建立法律并实施比较容易。而美国制定全国统一的法律是相当难得。在1990年制定的法律里大体的介绍改革内容，没有明细的内容。在明细的改革内容上，联邦政府及各地州根据各地的情况，建立相关的法律内容。比较两个国家的改革，新西兰制定了全国统一的法律体系，而美国是各地州制定了属于自己州的法律体系。在建立的时间上比较：新西兰是由三个阶段构成，各阶段里制定了相关的法律。美国没有明确时间，各地的时区不同，这就使出新的法律时间也是不一样。整体上比较：两个国家在进行改革时都出了有利于政府会计改革方面的法律法规，并把改革的内容加进了法律条款里。法律上的支持会加大改革的力度，也会减少一些阻碍，所以我国应该借鉴这一做法。 　　 （二）引入权责