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创业板上市公司审计收费影响因素实证研究 　　摘 要：本文以2012年创业板上市公司中选取348家创业板公司为样本，基于Simunic审计收费模型，建立多元线性回归模型对审计收费的影响因素进行实证分析。研究发现：被审计单位规模与审计收费显著正相关，会计师事务所的规模（是否为“十大”会计师事务所）与审计收费无显著地相关性，创业板公司是否在发达省份（“北上广”）与审计收费无显著地相关性，且审计机构变更与审计收费也无明显相关性。 　　关键词：创业板公司；审计收费；公司规模；区域特征；审计机构变更 　　0 引言 　　自2001年中国证监会要求上市公司公开披露支付给会计师事务所的报酬开始，审计收费问题引起了国内学者的广泛关注。审计收费问题它不单向公众传递了审计服务价格信息，影响我国公平、合理、有序的市场竞争环境的建立，还影响到注册会计师的独立性，进而影响到注册会计师提供的服务质量。国内很多学者已研究过公司规模、会计师事务所规模、出具非标准审计意见、公司财务状况、审计任期、净资产收益率、会计师变更、区域特征等诸如此类的影响因素，本文从创业板上市公司而非沪深A股入手，旨在探究创业板上市公司审计收费的影响因素，看是否依然满足先前国内研究。 　　1 理论分析和研究假设 　　假设一：公司规模与审计费用正相关。 　　公司规模作为一个影响审计收费的重要因素，公司规模越大，其经济业务和会计事项越多，审计工作越复杂、时间耗费越多、成本越大，故得出假设一。 　　假设二：会计师事务所的规模与审计收费正相关。 　　审计费用作为审计这个产品的价格，而会计师事务所的规模一定程度上决定了审计这个产品的品牌及审计的质量。品牌越好，价格越贵。故得出假设二。 　　假设三：审计变更会提高审计收费。 　　审计师面对新的审计项目，将花费更多的精力和时间认识和了解客户，以职业的态度和眼光去调查和评价其会计报表是否公允、会计信息系统是否具有高质量等。而一个熟悉的审计师会依据以前的经验有侧重、有方向的进行审计。故得出假设三。 　　假设四：区域经济发达程度与审计费用正相关。 　　审计费用作为审计这个产品的价格，在不同的地域可能有不一样的收费，比如在北上广这些发达城市，本身物价就会高出其他地方。故得出假设四。 　　2 模型建立与样本选择 　　2.1 模型建立 　　为了验证我们以上的假设，我们借鉴 Simunic（1980）的研究模型，参考国内审计费用相关研究，本文拟建立多元线性回归模型如下： 　　LNFEE=β0+β1LNASSET+β2BIG10+β3CHANGE+β4locate+ξ 　　因变量：LNFEE（公司年报中披露的2012年度审计费用的自然对数） 　　解释变量：LNASSET（2012年总资产的自然对数） 　　BIG10（中国前十大会计师事务所，本文选取的除国际四大外的立信、中瑞岳华、信永中和、天健、大信、大华、国富浩华），如为前十审计，为1，否则，为0。 　　CHANGE：会计师事务所变更，如果变更，为1，否则，为0。 　　locate：创业板上市公司注册地，如地处北京、上海、广东，为1，否则，为0。 　　2.2 样本选取及来源 　　本文以2012年创业板上市公司为研究样本，数据是根据巨潮资讯网站、中国注册会计师协会网站、招商证券网站所公布的信息逐家整理形成的。其中剔除由于数据缺失和披露信息不完整，不规范上市公司（例如未披露审计收费），剔除未按规定时间披露年报的上市公司。数据分析的软件为SPSS10.0。根据以上标准，最后整理出348个创业板上市公司作为本文研究样本。 　　3 实证结果 　　3.1 描述性统计 　　由下表1可以看出，在2012年的348个样本中，平均支付审计费用为48.81万元，审计费用最高的是润和软件（300339），为280万元，最低的是新天科技（300259），为15万元。资产最高的是通裕重工（300185），为631446万元，最低的是凯利泰（300326），为11681.3。在348个样本数据中，有58%的创业板上市公司选择前十大会计师事务所审计，且具有较强的倾向性。样本中只有13%的公司有审计变更的现象，且根据所查资料显示，这些变更大部分是由于前任并入后任、原审计团队加入后人的原因，故变更这个因素对审计费用可能无显著影响，后面回归分析会做进一步阐明。再看区域特征，348个样本公司中，45%的公司位于“北上广”经济发达地区，故此因素也可能对审计费用影响不大。 　　为了检验各个变量与审计收费之间以及各个变量之间的相关关系，本文给出了各变量的相关系数矩阵，如上表2所示。相关系数矩阵显示，2012年创业板上市公司审计收费与其资产规模在1%的水平上显著，与会计师事务所规模显著在10%的水平上显