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我国中小企业内部控制存在的问题及改进思路 　　摘要：改革开放以来，特别是进入新世纪以来，我国中小企业不断发展壮大，已成为我国国民经济和社会发展的重要力量，在繁荣经济、增加就业、推动创新、改善民生等方面，发挥着越来越重要的作用。但是，由于多种因素的影响，中小企业内部控制不论是在建立方面还是运行方面均存在不少问题。本文在简要分析内部控制内涵及内部控制理论演化的基础上，对当前我国中小企业内部控制存在的问题进行探讨，并提出加强中小企业内部控制的改进思路。 　　关键词：中小企业 内部控制 问题 　　立和完善企业内部控制是当代成功企业必备的核心竞争力之一。国内外很多名声显赫的企业和雄心勃勃的企业家，尽管创造了辉煌的历史，却由于忽略内部控制管理，导致企业一夜之间破产，企业家所有努力付之东流。为此，本文拟在简要分析内部控制内涵及内部控制理论演化的基础上，对当前我国中小企业内部控制存在的问题进行探讨，并提出相应的改进思路。 　　一、内部控制概念及内部控制理论演化 　　当前，被广泛认可的内部控制概念是1992年由美国COSO委员会在其《内部控制统一框架》中提出的。根据其定义，内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素。2008年我国财政部等五部委颁布的《企业内部控制基本规范》借鉴和学习了COSO的研究成果和经验，将内部控制定义为由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，同样包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素。 　　内部控制思想产生于18世纪产业革命以后，它是企业规模化和资本大众化的结果。20世纪初，随着股份制的发展，所有权与经营权的进一步分离，实践中逐步出现了一些组织、调节、制约和监督生产经营活动及纠错查弊的内部控制。内部控制理论从产生至今，经历了内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段以及内部控制整体框架阶段。内部牵制和内部控制制度阶段只是从会计职业的角度认识内部控制，内部控制结构阶段则对内部控制的认识扩大为会计财务审计组织，由控制环境、会计系统和控制程序三要素构成，内部控制整体框架阶段则将内部控制扩大至整个企业，不仅管理人员、会计人员、内部审计人员或董事会对内部控制负责，企业中的每一位成员均对内部控制负责，三个要素也进一步细分为五个要素。2004年再次修订的COSO报告在1992年内部控制整体框架基础上提出了风险偏好、风险容忍度等概念，再次扩展了内部控制的内涵、目标和要素。 　　我国企业内部控制建设起步较晚，政府从上世纪90年代起开始重视和推动企业内部控制管理，1996年中国注册会计师协会负责制定的《独立审计具体准则第9号――内部控制与审计风险》要求注册会计师审查企业内部控制，1999年颁布的《会计法》则从法律层面体现内部控制的要求。最近几年，我国加快推进企业内部控制建设，2008年财政部等五部委联合颁布的《企业内部控制基本规范》对内部控制的组织实施、自我评价和外部审计等进行规范，并于2010年颁布了企业内部控制应用指引和企业内部控制评价与审计指引。 　　二、我国中小企业内部控制存在的问题 　　（一）管理层内部控制意识不强。我国中小企业经营风险意识普遍薄弱，对内部控制作用缺乏了解，重视不够，管理层在决策时往往靠个人主观判断和经验积累，追逐短期利益，忽视长远规划，缺乏有效的信息沟通机制、科学的决策机制和规范的风险防范机制。对经营环境认识不充分，经营环境好时盲目乐观、盲目扩张，风险来临时，没有相应机制预防、化解。控制活动的管理者“一言堂”，随意性大，所有规定都是老板说了算，制度对其形同虚设。 　　（二）员工忠诚度和素质不高。大部分中小企业管理层和关键岗位人员均为家族成员，任人唯亲现象较为严重。一些处于关键岗位的人员，素质不高、不具备资格，规章制度懂得不多，办事不管规章制度只按上级意志。非家族员工对企业缺乏认同感，相互之间缺乏应有的理解与信任，人员流动性较大，劳资关系较为紧张。任人唯亲、不按规章办事使得内部控制难以落实，人员素质、道德水平参差不齐导致内部控制无法有效执行，给企业内部控制工作开展造成极大的隐患。 　　（三）组织结构不完善。中小企业经营规模小，组织结构简单，无法像大型企业一样实现员工的专业化配置，对各方面职能管理无法到位。一名工作人员可能身兼数职，岗位之间无法实现相互牵制。以库存保管为例，部分中小企业的原材料从采购到最终入库保管均由一人完成，岗位设置缺乏根本的相互