第三章_外汇交易举例.pptVIP

纳税人身份的税收筹划小组成员：会计113魏铭岐会计114陈雅雪会计114刘慧嘉会计114高函案例：嘉士乐（南昌）啤酒有限公司是华东地区纳税数额较大的生产型企业之一，主要生产“嘉可乐”牌啤酒。嘉士乐（南昌）啤酒有限公司在2002年1月为扩大啤酒销量，在华东六省一市设立了七个经销处，嘉士乐（南昌）啤酒有限公司和各经销处签订了啤酒经销协议，内容简摘如下：（1）七个经销处在销售嘉士乐（南昌）啤酒有限公司“嘉可乐”牌啤酒过程中，严格执行华东地区统一的销售价格即每箱38元，经销处首次提货20吨时可暂欠货款，以后提货时要把上一次所欠啤酒款偿还完毕(2)嘉士乐（南昌）啤酒有限公司按经销处的销售量付给销售费用，其标准为：经销处年销售啤酒在1500吨以上，每箱啤酒可按5元提取费用；销量超过2500吨时，按超过部分每箱再增提2元费用，用于对经销人员的奖励，提取的费用可从交回的销售款中直接扣除。(3)七个经销处与购买商家自行结算货款，实行自负盈亏，自备办公场所、住房、运输车辆及装卸人员等。所需费用及人员工资、办公经费等从提取的销售费用中自行支配。（4）七个经销处为嘉士乐（南昌）啤酒有限公司内部销售部门，无须承担纳税义务，所有税款在嘉士乐（南昌）啤酒有限公司出厂时计算缴纳。经销处在销售过程中与工商、税务、物价等部门发生分歧的，由嘉士乐（南昌）啤酒有限公司、经销处和有关管理部门协商解决。2002年1月28日协议经各方负责人签字盖章后生效，啤酒经销处领取了酒类经营许可证，开始正式销售啤酒。2002年度，七个经销处实际共销售4957092箱(29862吨，每吨约166箱)，收入额(含税)188369496元(每箱38元)，七个经销处共收取啤酒厂支付费用为：29862吨×166箱/吨×5元/箱+（29862吨－1500吨×7）×166箱/吨×2元/箱6428184。其中运输费占7186352元。[存在问题]2003年1月，南京、上海、杭州等地的国税局稽查人员在对经销处进行纳税检查时，把经销处经销啤酒的行为确定为销售，应征收增值税。嘉士乐（南昌）啤酒有限公司财务总监马锋认为，设立的经销处是本公司内部销售单位，经销处在经销过程中不以盈利为目的，啤酒厂只付给经销处正常的销售费用，不应对经销处征收增值税。[税务处理]南京、上海、杭州等地的税务稽查人员根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第1条《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第3条的规定，确认经销处构成了销售货物的行为，为增值税纳税义务人，并对经销处作为小规模商业企业纳税人下达了《税务处理决定书》，依法征收增值税税额为：188369496÷(1+4%)×4%=7244980元。并课征滞纳金321428元，最后这笔款项由嘉士乐（南昌）啤酒有限公司和经销处共同负担。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，经销处和嘉士乐（南昌）啤酒有限公司确实发生了购销行为，经销处应该为增值税纳税义务人，但交纳724万多元税款又让人感觉有些不合理。上述问题究竟出在哪里呢？如果把经销处由小规模纳税人转为一般纳税人纳税，税负会有什么变化？在遵守国家相关法律法规的同时，就企业自身而言，我们应该合理节税。在原有经销协议的基础上，经销处作为嘉士乐（南昌）啤酒有限公司的分公司，单独办理增值税一般纳税人资格认定。在经销处取得收入、支付货款及费用等条件与原来数额相同的情况下，按增值税一般纳税人的规定对经销处税负计算分析如下：七个分公司2002年度实现产品销售收入(含税)188369496元，应计提增值税销项税77元；从嘉士乐（南昌）啤酒有限公司购进啤酒29862吨，共计支付货款(含税)为：1500×7×166×33+（29862－1500×7）×166×3199636852=157155852嘉士乐（南昌）啤酒有限公司按实收货款入账核算并给分公司开具增值税专用发票，分公司进项税额应为：157155852÷(1+17%)×17%97七个分公司发生运输费用共7186352元，可抵进项税额503044.64元(7186352×7%)，则七个分公司2002年度应缴纳增值税为7797－503044.64=4032271.16七个分公司在2002年度按增值税一般纳税人的标准只需缴纳增值税4032271.16元，并且七个分公司不具备企业所得税纳税义务人条件，企业所得税可汇总到总机构纳税。这样一来，分公司的税负由原来的724万多元下降到403万多元。在本例中造成税负大幅度下降的原因，主要是把经销处作为小规模纳税人还是作为一般纳税人纳税所致。采用一般纳税人后，实际的增值税率约为2%，比小规模