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公司利润操纵的常见手段及其对策 　　 摘 要：在中国的证券市场上，财务造假事件屡见不鲜，证券市场财务造假已然成为我国一个普遍现象，越来越多的公司通过对利润的操作来进行财务造假。就此，以利润操纵为中心，分析了利润操纵的原因，阐述了利润操纵的常见手段，最后提出防范利润操纵的有关对策。 　　 关键词：上市公司;利润操纵;手段;对策 　　 　　 利润操纵行为是企业为了维持自身的良好形象、少交所得税、融通到更多的资金，通过多计收入少计费用等一系列的手段虚增企业利润的行为。这种行为，掩盖了企业一定时期内真实的财务状况和经营成果，蒙蔽了投资者的双眼，给经济秩序带来了严重的危害。 　　 一、利润操纵的原因 　　 根据美国注册舞弊审核师协会创始人艾伯伦奇特（W.Steve Albrecht）的“三角理论”，任何企业舞弊行为的产生，往往是由压力、机会和借口三要素共同作用而成，缺少任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊行为。纵观我国上市公司造假的动机，也不外乎以下这几个方面。 　　 1.扩大融资能力 　　 企业为了维持正常的生产经营和满足扩大再生产的需求，需要筹措大量的资金。而企业进行筹资的时候，投资者所重点关注的往往是企业一定时期的财务状况和经营成果。因此，对于那些经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。为了造出一个看上去盈利很不错的公司形象，筹措到大量的资金，就会在财务报表上做文章，进行利润操纵，做出一个表面上看上去光鲜的财务报表。 　　 2.管理层的利益驱动 　　 现在的公司一般都是经营权与所有权相分离，而公司的经营管理者会为了自己的利益使得公司的经营目标与所有者的目标背道而驰，这就是我们常说的道德风险。所有者为了避免这种情况的发生，会采取一定的激励措施，比如给予管理者一定的股份，一旦公司股价上涨管理层会获得股利收入;或者按照公司年度的盈利状况按比例分配给管理层年终福利。这就使得公司的经营好坏直接与管理者的利益挂钩。管理者为了年终能交出一份好看的经营业绩，同时获得丰厚的奖金，会进行利润操纵的行为。 　　 3.地方领导提高“政绩”的渠道 　　 这些年来，各地区公司的数量、各公司的经营业绩、为地区GDP的贡献值等逐步成为上级对政府、官员政绩考核的标准。因此，一些政府官员为了自己的面子以及在任时有个光辉的业绩便于以后的政治道路，参与企业的利润操纵过程，鼓励企业虚构报表，并对企业的这一活动睁一只眼闭一只眼。这一系列的行为导致了地方政府官员参与了企业运营与市场竞争，严重破坏了市场公平，伴随而至的是愈演愈烈的地方保护主义。 　　 二、利润操纵的常见手段 　　 1.虚增销售收入 　　 销售收入确认的条件有四个：企业既没有保留与商品有关的经营管理也没有对其进行有效的控制、企业已将商品的所有权和风险报酬转移给了对方、销售商品的收入能够可靠计量、有关的成本能够可靠计量。只有当这四个条件同时满足的时候企业才可以确认收入。但企业有时为了增加利润，在不满足这四个条件的情况下提前确认收入，或者当期发生销售退回时暂不做处理，在下期时再做处理，以免减少本期的利润。除此之外，企业在销售收入上造假的另一手段就是伪造销售收入。企业通过私刻别的企业的公章或者与其他企业联合起来伪造一些根本就不存在的销售活动，以增加本期的利润。但这样做的后果则是消费者付出极为惨重的代价，甚至本息无归。 　　 2.调减费用 　　 “利润=收入―费用”。 从这个会计恒等式中不难看出，与利润相关的不仅仅是收入，还有本期内发生的费用。如果费用的减少，会使得当期内的利润增加。于是企业会在费用上做文章。比如，企业发生的借款费用，在符合资本化的条件时，应当计入成本中去，而如果符合费用化的时候，则应计入财务费用中。所以，企业在处理的时候会将费用化的借款费用资本化计入成本，这就使得当期的费用减少，从而利润就增加了。 　　 3.固定资产投资 　　 固定资产是公司财务造假的另一个重要的切入点。公司可以故意夸大固定资产投资的成本，借机转移资金，使股东蒙受损失;也可以故意低估固定资产投资的成本，或者在财务报表中故意延长固定资产投资周期，减少每一年的成本或费用，借此抬高公司净利润，但这些夸大或者低估都是有限的;同时可以通过固定资产每年计提的折旧额来调增或者调减当期的费用等。但是，在固定资产上做文章很容易被人看出马脚，因为固定资产是无法移动的，很容易审查;虽然其市场价格很难估算，但其投资成本还是可以估算的。 　　 三、防范公司利润操纵的建议 　　 1.健全财务法律、法规体系 　　 自1997年5月起，我国财政部相继颁布了40个具体会计准则。但是就我国目前的情况来看，这40个会计准则面对不断变化的市场状况，显然有些力不从心，所以也就远远谈不上对国内会计实务