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巧用T型账户计算会计数据 　　摘要：在会计业务处理过程中经常需要计算会计数据，由于部分会计数据的计算过程复杂，对于初学者而言较难理解和掌握。因此，文章通过借助T型账户这一会计辅助手段计算应收款项提取的坏账准备金额、资产或负债的摊余成本和现金流量表中各项数据，使计算过程清晰明了，提高了会计信息的可读性。 　　关键词：T型账户；坏账准备；摊余成本；现金流量表 　　T型账户是账户的简单形式，作为教学辅助手段之一，直观、形象，如果能够巧妙运用T型账户进行会计分析和核算，将使许多较难理解的会计核算方法变得易于掌握，尤其对计算会计数据将起到事半功倍的效果。 　　一、坏账准备的计量 　　通常情况下教材介绍运用公式计算应收款项计提的坏账准备金额，即： 　　当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额±“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额 　　对初学者而言按公式计算坏账准备较难理解和掌握，现采用T型账户法确认应计提的坏账准备金额。 　　【例1】宏浩公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2011年末应收新颖公司的账款余额为500000元，通过对新颖公司的应收账款进行减值测试确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。2012年5月，收回上年已转销的坏账10000元，2012年末应收新颖公司的账款余额为550000元。计算该公司2011年和2012应计提的坏账准备。 　　（1）2011年设x1=2011年计提坏账准备金额 　　2011年末坏账准备期末余额=500000×10%=50000（元） 　　根据图1，可列等式0+x1=50000，则x1=50000（元）（2011年末应计提坏账准备） 　　（2）2012年设x2=2012年计提坏账准备金额 　　2012年末坏账准备期末余额=550000×10%=55000（元） 　　根据图2，可列等式50000+10000+x2 　　=55000，则x2=-5000（元）（2012年末应计提坏账准备） 　　分析：坏账准备账户作为资产的备抵账户，贷方表示增加（正数），借方表示减少（负数），如果计算结果为正数，表示本期应计提坏账准备，记入贷方；如果计算结果为负数（减少），则表示本期应冲减坏账准备，记入借方。2011年末x1=50000，表示应计提坏账准备50000元；2012年末，x2=-5000，表示2012年末应冲减坏账准备5000元。 　　二、实际利率法摊销计算摊余成本 　　无论资产还是负债，某些经济业务需采用实际利率法摊销，常见的经济业务有长期应收款、持有至到期投资、应付债券、长期应付款等。对于实际利率法摊销的关键是能够正确计算资产或负债在每一会计期间的摊余成本。教材通常采用列表形式介绍摊余成本的计算方法，由于采用实际利率法摊销的资产或负债都是持有期间超过一年或一个会计期间的非流动性资产或非流动性负债，导致所列表格中数据较多，数据之间的勾稽关系又非常复杂，极易被遗忘，此种计算方法生涩难懂。如果采用T型账户法计算摊余成本就能使复杂运算变得简单易懂，现以发行债券为例，借助T型账户计算应付债券的摊余成本。具体核算过程如下： 　　【例2】金星公司2012年1月1日发行分期付息，到期还本的2年期债，实际收到价款9813760元（含交易费用）。债券票面利率4%，实际利率5%，每年1月1日支付上年利息，到期归还本金和最后一年利息。要求：对该公司上述业务进行会计处理。 　　（1）2012年1月1日 　　借：银行存款 9813760 　　应付债券――利息调整186240 　　贷：应付债券――面值 　　（2）2012年12月31日 　　借：财务费用 490688（2012年年初摊余成本×实际利率） 　　贷：应付债券――利息调整 90688（差额） 　　应付利息 400000（面值×票面利率） 　　（3）2013年12月31日 　　借：财务费用 495552（倒挤差额） 　　贷：应付债券――利息调整 95552 （186240-90688，最后一年尾数调整） 　　应付利息 400000（面值×票面利率） 　　说明：2013年1月1日支付上年利息和2014年1月1日支付上年利息和归还本金分录略。 　　分析：根据（2）中会计分录登记“应付债券”总账的T型账户（见图3）可知， 2012年“应付债券”账户年初余额为9813760元，即为本年期初的摊余成本；同理，根据（3）中会计分录登记“应付债券”总账的T型账户（见图4）可知， 2012年该账户年末余额9904448元即为2013年的年初余额，也是2013年年初的摊余成本。由此看来，“应付债券”账户每一期初的摊余成本就是该账户每年的年初余额。借助T型账户计算