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科技成果转化中股权奖励的税收优惠政策研究 摘 要 在我国实施创新驱动发展战略的大背景下，促进科技成果转化对于推动经济发展、产业结构调整以及转变发展方式都有着至关重要的作用。进行科技成果转化，必须充分肯定科技创新人才的决定性作用。为了充分发挥人才在科技成果转化中的作用，就需要建立有效的激励机制。而税收政策在激励个人促进科技成果转化方面，可以起到显著的效果，但是，我国目前在这一领域的税收优惠政策数量较少。本文旨在通过对科研院校和高新技术企业在科技成果转化中股权奖励的税收优惠政策的梳理，发现目前税收政策中存在的问题并加以分析，在此基础上对我国科技成果转化中股权奖励税收优惠政策提出自己的建议。 关键词 科技成果转化 个人股权奖励 税收优惠政策 党的十八大提出实施创新驱动发展战略，明确要求提高科学研究水平和成果转化能力，抢占科技发展战略制高点。促进科技成果转化，是实施创新驱动发展的关键环节，是深化科技体制改革的重点任务。在这一背景下，2015年8月，全国人大常委会通过了关于修改《中华人民共和国促进科技成果转化法》（以下简称“成果转化法”）的决定，修订后的成果转化法于2015年10月1日开始实施。新法明确规定了给予对科技成果转化作出重要贡献的人员以奖励，而且设定了奖励的最低比例为50%。可见，科技成果转化的核心是激发科技创新人才的积极性，人的创新积极性提高了，科技创新能力才能得到提升。在提高积极性方面，税收政策是行之有效的工具之一。如何运用好这一工具来促进科技成果转化工作，具有非常重要的实践意义。 一、科技成果转化中股权奖励的税收优惠政策梳理 科技成果转化中个人获得的奖励类型主要有科技成果转让收入、许可收入、股份或出资奖励、利润分成收入四种类型。其中，转让收入、许可收入、利润分成收入属于个人所得税中的“财产转让所得”、“特许权使用费所得”、“红利所得”，税收政策相对简单，实施税收优惠可以在20%税率的基础上直接进行减征或免征。而股份或出资奖励的税收政策则相对比较复杂，其相关税收政策梳理如下： （一）针对科研机构和高校成果转化股权奖励的税收政策 科技成果转化的主体主要包括科研机构、高等学校、企业和个人。其中，专门针对科研院校的税收政策，以财税字〔1999〕45号文最为明确。现将财税字〔1999〕45号文的执行分成以下几个阶段： （1）税务机关审核批准阶段（1999年至2006年）。在45号文发布的同一年，国税发〔1999〕125号文即对它的落实进行了具体的规定，要求申请人员必须是科研机构或高等学校的正式在编职工，且必须提交《出资入股高新技术成果认定书》和技术成果价值评估报告给税务机关进行审核批准。可见，这一阶段是以税务机关前置审核为主要特征的。在这一时期，虽然整个流程和审核手续清晰完整，各部门的文件要求没有任何不配套之处，但是由于科研机构和高校的科技成果属于国有资产，限于国有资产管理等规定的约束，再加上取得《出资入股高新技术成果认定书》和技术成果价值评估报告的过程比较复杂，所以，申请免税的案例并不多见。 （2）各部门文件相互掣肘阶段（2006年至2012年）。2006年，为了配合新出台的《公司法》，科技部下发了国科发政字〔2006〕150号文，废止了一系列关于以高新技术成果出资入股的文件，规定以技术成果出资入股不再经科技管理部门认定。这样一来，想按照45号文申请个人所得税免税的技术人员，一下子失去法规依据，无法向税务部门提供《出资入股高新技术成果认定书》。而成果认定书是税务机关进行免税审核的必备文件之一，无法提供，自然不能申请免税。随后，在2007年，国税总局出台了国税函〔2007〕833号文，规定前述事项不再进行审批，改为备案事项。但是，《出资入股高新技术成果认定书》依然是必备的备案资料之一。因此，在这一阶段，由于各部门的规定相互不匹配，导致符合45号文条件的申请人无法成功进行免税。 （3）调整修正阶段（2012年至今）。为了解决45号文的落实问题，各地税务局积极进行调研，先后出台了一些带有地方特色的规定。2012年，北京市地税局出台了2012年第7号公告，不再把《出资入股高新技术成果认定书》作为免税备案的必备材料，但是仍然需要提供科技成果价值评估报告。2015年，上海市地税局印发了沪地税函〔2015〕21号文，也取消了提交《出资入股高新技术成果认定书》的要求，科技成果价值评估报告一并取消。但是，上海市根据自己的科技成果转化管理的特点，增加了提交《上海市高新技术成果转化项目》证书的要求。对比以上两地政策可见，北京和上海对于是否取消科技成果价值评估报告持有不同的态度。 目前，对国有科技成果转化的定价方式已经采取了非常开放的态度，允许不经过评估，只通过相互协商来确定价格。但是，采用这种方法必须公开、公平、公正，因此条文规定协议定价须在本单位进