第三章增税的纳税筹划.ppt

第三章 增值税的纳税筹划 第一节增值税概述 第二节增值税纳税人的纳税筹划 第三节增值税计税依据的纳税筹划 第四节增值税混合与兼营行为的纳税筹划 第五节增值税优惠政策的纳税筹划 第六节增值税征收管理方面的纳税筹划 第一节 增值税概述 一、增值税的类型： （一）生产型的增值税。 （二）收入型增值税。 （三）消费型增值税。 二、增值税纳税义务人 根据《增值税暂行条例》的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 为了严格增值税的征收管理，《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 三、增值税征税范围 增值税的征税范围包括销售或者进口的货物以及提供的加工、修理修配劳务。但对于实务中某项特殊项目或行为是否属于增值税的征税范围，还需要具体确定。 四、增值税税率与征收率的确定 按照增值税规范化的原则，我国增值税采取了基本税率再加一档低税率的模式，考虑到出口退税的情况具体可分为三档：基本税率17%、低税率13%、零税率。 考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述17%和13%两档税率计税和使用专用发票抵税，因此实行按销售额和征收率计算应纳税额的简易办法。小规模纳税人适用征收率3%。 五、应纳税额的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人在计算应纳增值税税额时，先分别计算当期销项税额和进项税额，然后以进项税额抵扣销项税额后的余额为实际应纳税额。应纳税额计算公式为 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额=当期销售额×适用税率 公式中的销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括以下三项情况： 五、应纳税额的计算 1．向购买方收取的销项税额。 2．受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。 3．同时符合以下两个条件的代垫运费： ①承运部门的运费发票开具给购货方的； ②纳税人将该项发票转交给购货方的。 如取得的是含税销售额，应换算为不含税销售额再计算销项税额。 不含税销售额=含税销售额/（1十税率） 五、应纳税额的计算 （二）特殊销售方式销售额的确定及销项税额的计算： 1．以折扣方式销售货物。 （1）折扣销售（商业折扣） （2）销售折扣（现金折扣） （3）销售折让。 2．以旧换新方式销售货物。 3．还本销售方式销售货物。 4．采取以物易物方式销售。 5．包装物押金是否计入销售额。 6．销售固定资产。 五、应纳税额的计算 7．对视同销售货物行为的销售额的确定。对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额： 第一，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 第二，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 第三，按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1＋成本利润率） 即：成本十利润，若同时征消费税再加消费税。即： 组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）十消费税 =成本×（1＋成本利润率）/1-消费税率 五、应纳税额的计算 （三）进项税额的计算 纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额。 1．准予从销项税额中抵扣的进项税额。根据税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 （3）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，从2002年1月1日起，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。其进项税额的计算公式为： 准予抵扣的进项税额=买价×13% 五、应纳税额的计算 （4）增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用（不并入销售额的代垫运费除外），根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 准予抵扣的进项税额=（运费十建设基金）×7% 五、应纳税额的计算 2．不得从销项税额中抵扣的进项税额。 （1）购进固定资产。 （2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。 （3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务。 （4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应