资深律师解读新三板股息红利相关政策解析.ppt

* * * * * * * * * * * * * * 资深律师解读新三板股息红利相关政策 新三板在线 关于新三板挂牌公司权益分派个人所得税股息红利差别化适用政策的解读 　 2015年度新三板挂牌公司的年报已经纷纷披露，伴随而来的挂牌公司权益分派也进入高峰期，本所律师结合相关法律法规、业务问答及新三板公司权益分派的相关案例，对新三板挂牌公司在权益分派中涉及的个人所得税相关政策适用进行了梳理并总结如下。 一、挂牌公司股东个人所得税差别化适用标准 “个人持有全国中小企业股份转让系统（简称全国股份转让系统）挂牌公司的股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。” 　2014年6月27日，财政部、国家税务总局、证监会联合下发《关于实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税[2014]48号）（以下简称“48号文”），对挂牌公司股东实行差别化股息红利个人所得税进行了规定，股权登记日在2014年7月1日至2019年6月30日的挂牌公司派发股息红利的按照48号文执行。具体规定如下： 2015年9月7日，财政部、国家税务总局、证监会联合下发《关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税[2015]101号）（以下简称“101号文”），对《上市公司关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税[2012]85号）中“个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票”持股期限超过1年的个人所得税适用税率由“暂减按25%计入应纳税所得额”变更为“暂免征收”，股权登记日在2015年9月8日之后的上市公司派发股息红利的按101号文执行，并规定“全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策，按照本通知规定执行。其他有关操作事项，按照《财政部国家税务总局证监会关于实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税〔2014〕48号）的相关规定执行。”具体规定如下： 根据2015年度已经实施权益派发的挂牌公司公告的权益分派实施公告以及中国证券登记结算有限公司北京分公司（以下简称“中国结算”）发行人业务部的业务问答汇总（以下简称“业务问答”），目前股转公司认可的挂牌公司股息红利个人所得税适用101号文的规定，即持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利个人所得税按所得额的20%缴纳；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，其股息红利个人所得税暂减按所得额的10%缴纳；持股期限超过1年的，其股息红利所得暂免征收个人所得税。 　 由此可以看出，实践中股息红利个人所得税适用101号文时并没有区分股票来源是否系自“公开发行和转让市场”取得的，即实践中挂牌公司的个人或者证券投资基金股东股息红利个人所得税（无论其取得股份是在公司挂牌前还是挂牌后）均适用101号文的规定，除了101号文规定的以外的内容适用48号文。 “一、个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。 二、权益分派中适用股息红利个人所得税的业务类型 　挂牌公司的权益分派业务包括送红股、资本公积转增股本、派发现金红利。因送红股和派发现金红利使用的是公司的未分配利润，所以均需进行股息红利差别化个人所得税扣缴，比较有争议的是资本公积转增股本是否需要进行后续股息红利差别化个人所得税扣缴。 　根据《国家税务总局关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》（2015年第80号）（以下简称“80号公告”）： “上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业转增股本（不含以股票发行溢价形成的资本公积转增股本），按现行有关股息红利差别化政策执行。” 　所以，分期缴纳只适用于非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业向个人股东转增股本，且该等企业必须符合财税〔2015〕116号文件有关规定。 “非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本，并符合财税〔2015〕116号文件有关规定的，纳税人可分期缴纳个人所得税；非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的其他企业转增股本，应及时代扣代缴个人所得税。” 　在实际操